2021年注册会计师《会计》提高练习精讲第三章

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第三章 固定资产

一、单项选择题

1.下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是( )。

A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益

D.固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧

2.甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于 2×19 年 12 月 31 日开始对某设备进行改良。改良过程中领用成本为 100 万元的自产消费品，该产品市场售价为 150 万元，适用的消费税税率为 10%，增值税税率为 13%。改良于 2×20 年 3 月 31 日完成，并于当日再次投入使用。假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为( )。

A.100 万元

B.150 万元

C.139 万元

D.115 万元

3.L 公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为 13%。2×20 年 3 月 5 日 L 公司从市场购入一大型厂房用空调(动产)，购买价款为 100 万元，增值税为 13 万元，3 月 6 日运抵 L 公司，支付运费 10 万元(不考虑增值税)。安装期间，领用外购原材料 50 万元，另支付安装费 5 万元。2×20 年 6 月 30 日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 15 万元，L 公司对其按照年数总和法计提折旧。2×20 年，L 公司对该空调应计提的折旧额为( )。

A.27.5 万元

B.25 万元

C.30 万元

D.26.42 万元

4.甲企业 2×11 年 6 月 20 日购置一台不需要安装的 A 设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为 600 万元，预计使用 5 年，预计净残值为 30 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2×11 年 12 月 31 日和 2×12 年 12 月 31 日分别对 A 设备进行检查，确定 A 设备的可收回金额分别为 500 万元和 250 万元。假定不考虑其他因素，该企业 2×12 年度因使用 A 设备而减少的当年度的利润总额为( )。

A.350 万元

B.118.4 万元

C.312 万元

D.230 万元

5.甲公司为增值税一般纳税人。2×20 年 3 月 1 日，甲公司购入一台生产经营用设备，该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 50 万元，增值税的金额为 6.5 万元。支付的装卸费为 0.3 万元。2×20 年 3 月 31 日该设备安装完毕，达到预定可使用状态，发生的安装费用为 0.2 万元。该项设备的预计可使用年限为 5 年，预计净残值为 0.5 万元，甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。不考虑其他因素，该设备在 2×21 年应计提的折旧金额为( )。

A.13.94 万元

B.20 万元

C.20.2 万元

D.14.14 万元

6.中原公司经国家批准 2×17 年 1 月 1 日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为 40 00 000 万元，预计使用寿命为 30 年。该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生的弃置费用 300 000 万元。假设折现率为 10%，已知(P/F，10%，30)=0.0573。该公司应计入固定资产成本的金额为( )。

A.4 000 000 万元

B.4 200 000 万元

C.4 017 190 万元

D.3 800 000 万元

7.甲公司的注册资本为 150 万元，2×18 年 6 月 25 日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为 84 万元，已计提折旧 24.93 万元，投资双方经协商确认的价值为 45 万元，设备投资当日公允价值为 40 万元。投资后，乙公司占甲公司注册资本的 30%。假定不考虑其他相关税费，甲公司固定资产的入账价值为( )。

A.40 万元

B.84 万元

C.49.07 万元

D.45 万元

二、多项选择题

8.下列有关固定资产的核算的说法中，正确的有( )。

A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录

B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

C.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备” 科目

D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

9.下列各项固定资产中，不应计提折旧的有( )。

A.临时性出租给其他单位的固定资产

B.因经营任务变更而停用的固定资产

C.购入后投入安装中的设备

D.已提足折旧但停止使用的固定资产

10.甲公司拥有的一台大型设备因其生产的产品更新换代较快，因此对设备采用双倍余额递减法计提折旧，下列有关甲公司计提折旧的会计处理表述中，不正确的有( )。

A.不需要考虑预计净残值

B.每个折旧年度的折旧金额均相等

C.每个折旧年度的折旧金额均不相等

D.到期前的两个折旧年度，应改按直线法计提折旧

11.下列关于专项储备的相关表述，正确的有( )。

A.“专项储备”属于资产类科目，其科目余额应在资产负债表中“固定资产”项目与“在建工程”项目之间增设“专项储备”项目列示

B.专项储备用于核算工业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用

C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出

12.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有( )。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

13.下列关于固定资产折旧的说法正确的有( )。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧

B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额

C.放置停用的固定资产仍需要计提折旧

D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧

14.下列各项属于年限平均法的特点的有( )。

A.年折旧率是固定的

B.前期折旧不需要考虑净残值

C.每年的年折旧率是不同的

D.月折旧率是年折旧率/12

三、综合题

15.丙股份有限公司(以下简称丙公司)为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为 13%。2×19 年至 2×23 年与固定资产有关的业务资料如下：

(1)2×19 年 12 月 12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 350 万元，增值税为 45.5 万元，另发生运杂费等 5 万元(不考虑运费抵扣增值税的因素)，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 15 万元，采用直线法计提折旧。

(2)2×20 年 12 月 31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为 285 万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

(3)2×21 年 12 月 31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。

(4)2×22 年 3 月 12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限 8 年，采用直线法计提折旧，预计净残值为 16 万元。2×22 年 12 月 31 日，该设备未发生减值。

(5)2×23 年 12 月 31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入 10 万元、保险公司赔偿款 30 万元，发生清理费用 3 万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

(1)编制 2×19 年 12 月 12 日取得该设备的会计分录。

(2)计算 2×20 年度该设备计提的折旧额。

(3)计算 2×20 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

(4)计算 2×21 年度该设备计提的折旧额。

(5)编制 2×21 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录。

(6)编制 2×22 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

(7)计算 2×23 年度该设备计提的折旧额。

(8)计算 2×23 年 12 月 31 日处置该设备实现的净损益。

(9)编制 2×23 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。答案部分

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】符合资本化条件的后续支出，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本(例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本)，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合资本化条件的，应当计入当期损益，选项 C 不正确。

2.【答案】D

【解析】在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本，增值税不计入成本，只将消费税计入成本，因此领用自产消费品增加的在建工程金额=100+ 150×10%=115(万元)。分录如下：

借：在建工程 115

贷：库存商品 100 应交税费——应交消费税

15 3.

【答案】B

【解析】该空调的入账价值=100+10+50+5=165(万元)，2×20 年 L 公司对该空调应计提的折旧=(165- 15)×5/15/2=25(万元)。年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=(固定资产原价-预计净残值)×月折旧率会计分录如下： 3 月 5 日购入空调：

借：在建工程 100

应交税费——应交增值税(进项税额)13

贷：银行存款 113

3 月 6 日支付运费：

借：在建工程 10

贷：银行存款 10

安装期间领用原材料、支付安装费：

借：在建工程 55

贷：原材料 50

银行存款 5

6 月 30 日空调达到预定可使用状态：

借：固定资产 165

贷：在建工程 165

2×20 年计提折旧：

借：管理费用 25

贷：累计折旧 25

4.【答案】D

【解析】(1)2×11 年计提折旧=600×2/5×6/12=120(万元) 2×11 年账面净值=600-120=480(万元) 2×11 年可收回金额=500(万元) 2×11 年计提减值准备=0 (2)2×12 年计提折旧=600×2/5×6/12+(600-600×2/5)×2/5×6/12=192(万元) 2×12 年账面净值=600-120-192=288(万元) 2×12 年可收回金额=250(万元) 2×12 年计提减值准备=288-250=38(万元)

(3)2×12 年度因使用甲设备减少的当年度的利润总额=192+38=230(万元)

5.【答案】D

【解析】在 2×20 年固定资产达到预定可使用状态时的入账价值=50+0.3+0.2=50.5(万元);该固定资产在 2×20 年计提的折旧的金额=50.5×2/5×9/12=15.15(万元);该固定资产在 2×21 年的计提的折旧的金额= 50.5×2/5×3/12+(50.5-50.5×2/5)×2/5×9/12=14.14(万元)。

6.【答案】C

【解析】2×17 年 1 月 1 日，弃置费用的现值=300 000×(P/F，10%，30)=300 000 ×0.0573=17 190(万元)。固定资产的成本=4 000 000+17 190=4 017 190(万元)。

7.【答案】A

【解析】接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定(但合同或协议约定的价值不公允的除外)，本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。该固定资产的入账价值=40(万元)。 二、多项选择题

8.【答案】ABCD

【解析】选项 B，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。分录为：借：专项储备贷：银行存款选项 D，进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的金额，冲减在建工程。

9.【答案】CD

【解析】选项 C，安装的固定资产应计入“在建工程”，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项 D，属于准则规定不应计提折旧的情况。

10.【答案】ABC

【解析】选项 A，双倍余额递减法下，不考虑预计净残值，但在最后两个折旧年度改为直线法折旧后，需要考虑预计净残值;选项 BC，双倍余额递减法下，除最后两个折旧年度外，每年的折旧金额不相等，但在最后两个折旧年度里，每年的折旧额相等，因此选项 B 和 C 表述都不准确;选项 D，折旧年限到期前两年内，应改按直线法计提折旧。

11.【答案】CD

【解析】本题考查知识点：高危行业提取的安全生产费的会计处理。选项 A，“专项储备”属于权益类科目，其期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目反映;选项 B，专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。

12.【答案】ABCD

【解析】选项 A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。

13.【答案】BC

【解析】选项 A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项 D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

14.【答案】AD

【解析】选项 B，是双倍余额递减法的特点;选项 C，是年数总和法的特点。

三、综合题

15.(1)

【答案】取得设备的分录为：

借：固定资产 355 应交税费——应交增值税(进项税额) 45.5

贷：银行存款 400.5(2 分)

(2)

【答案】2×20 年度该设备计提的折旧额=(355-15)/10=34(万元)(1 分)

(3)【答案】2×20 年 12 月 31 日该设备计提的固定资产减值准备=(355-34)-285=36(万元)(1 分)

借：资产减值损失 36

贷：固定资产减值准备 36(1 分)

(4)【答案】2×21 年度该设备计提的折旧额=(285-15)/9=30(万元)(1 分)

(5)【答案】2×21 年 12 月 31 日该设备转入改良时的会计分录

借：在建工程 255

累计折旧 64

固定资产减值准备 36

贷：固定资产 355(2 分)

(6)【答案】2×22 年 3 月 12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：在建工程 25

贷：银行存款 25(1 分)

借：固定资产 280

贷：在建工程 280(1 分)

(7)【答案】2×23 年度该设备计提的折旧额=(280-16)/8=33(万元)。(1 分)

(8)【答案】处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25(万元)其中，2×22 年的折旧=(280-16)÷8×9/12=24.75(万元)处置净损失=222.25-10-30+3=185.25(万元)(2 分)

(9)【答案】相关会计分录为：

借：固定资产清理 222.25

累计折旧 57.75

贷：固定资产 280(1 分)

借：银行存款 10

贷：固定资产清理 10(1 分)

借：银行存款 30

贷：固定资产清理 30(1 分)

借：固定资产清理 3

贷：银行存款 3(1 分)

借：营业外支出 185.25

贷：固定资产清理 185.25(1 分)

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