2021年注册会计师《会计》提高练习精讲第十六章

第十六章 所有者权益(更多查看注册会计师《会计》提高练习)

一、经典习题

【例题 1•单选题】(2020 年)下列各项交易或有事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是( )。

A.企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额

B.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额

C.企业将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额

D.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额

【例题 2 单选题】(2017 年改编)甲公司为境内上市公司，2017 年甲公司发生的导致净资产变动的交易或事项如下：①接受其大股东捐赠 500 万元;②当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，转换日，商品房的公允价值大于其账面价值 800 万元;③按照持股比例计算应享有联营企业因持有其他债权投资形成的其他综合收益变动份额 3 500 万元;④现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的净额 120 万元。下列各项中关于甲公司对上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是()。

A.接受大股东捐赠

B.商品房改为出租时公允价值与其账面价值的差额

C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分

D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

【例题 3 单选题】(2013 年)企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是( )。

A.以资本公积转增股本

B.根据董事会决议，每 2 股缩为 1 股(回购)

C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

【例题 4 单选题】(2007 年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的 A 公司 80%股权。为取得该股权，甲公司增发 2 000 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元;支付承销商佣金 50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为 9 000 万元，公允价值为 12 000 万元。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为( )。

A.5 150 万元

B.5 200 万元

C.7 550 万元

D.7 600 万元

【例题 5 多选题】(2018 年)下列各项中，应当计入发生当期损益的有( )。

A.以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动

B.将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额

C.以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额

【例题 6 多选题】(2016 年)甲公司 2×15 年发生下列交易或事项：(1)以账面价值为 18 200 万元的土地使用权作为对价，取得同一集团内乙公司 100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为 12 000 万元;(2)为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款 4 000 万元;(3)为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助 6 000 万元;(4)控股股东将自身持有的甲公司 2%股权赠予甲公司 10 名管理人员并立即行权。不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其 2×15 年所有者权益中资本性项目发生变动的有( )。

A.大股东代为缴纳税款

B.取得与收益相关的政府补助

C.控股股东对管理人员的股份赠予

D.同一控制下企业合并取得乙公司股权

【例题 7 多选题】(2018 年)甲公司 20×7 年度因相关交易或事项产生以下其他综合收益：(1)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成其他综合收益 3 200 万元;(2)按照应享有 10 学员专用 请勿外泄环球网校学员专用 课程咨询：联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的价值相应确认其他综合收益 500 万元;(3)对子公司的外币报表进行折算产生的其他综合收益 1 400 万元;(4)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成其他综合收益 300 万元。不考虑其他因素，上述其他综合收益在相关资产处置或负债终止确认时不应重分类计入当期损益的有( )。

A.对子公司的外币财务报表进行折算产生的其他综合收益

B.按照应享有联营企业重新计量设定受益计划净负债变动的份额应确认其他综合收益

C.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资因公允价值变动形成的其他综合收益

【例题 8•多选题】(2020 年)下列各项中，在合并资产负债表中应当计入资本公积的有( )。

A.同一控制下企业合并中支付的合并对价账面价值小于取得的净资产账面价值的差额

B.存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额

C.因联营企业接受新股东的资本投入，投资方仍采用权益法核算时相应享有联营企业净资产份额发生变动的部分

D.母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，处置价款大于处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额

【例题 9 计算分析题】(2019 年)甲公司 20×8 年度发生的交易和事项如下：

(1)1 月 1 日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将本公司原作为固定资产的一栋写字楼出租给乙公司，租期 5 年，年租金 400 万元，于每年末支付，该写字楼的成本为 8000 万元，截至出租时已计提折旧 1200 万元，按照周边写字楼的市面价格估计，该写字楼的公允价值为 9400 万元，12 月 31 日甲公司收到乙公司支付的年租金 400 万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，12 月 31 日，因租赁市场短期回调，甲公司上述出租写字楼的公允价值为 9200 万元。

(2)1 月 1 日，甲公司以 5 元/股的授予价格向 20 名高管人员授予限制性股票 800 万股，发行价款 4000 万元，已收到并存入银行，限制性股票的登记手续已办理完成，根据限制性股票激励计划，激励对象在同时满足下列条件时，限制方可解除，激励对象自授予限制性股票之日起在甲公司持续服务满 3 年，平均净资产收益率达到 10%，否则，甲公司将按照授予价格回购激励对象持有的限制性股票，当日甲公司股票的市场价格为 20 元/股。 20×8 年度，甲公司没有高管人员离开公司，净资产收益率为 13%，甲公司预计未来 2 年高管人员也不会有人离 11 学员专用 请勿外泄环球网校学员专用 课程咨询：开公司，每年的净资产收益率能够实现 10%的目标。

(3)2 月 10 日，甲公司支付价款 620 万元购入乙公司股票 100 万股(占乙公司发行在外股份数的 1%)，另支付交易费用 0.8 万元，购入时乙公司已宣告发放现金股利，甲公司按照购入股份比例计算可分得股利 46 万元，甲公司将所购入乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。 3 月 2 日，甲公司收到乙公司分配的现金股利 46 万。 12 月 31 日，甲公司所持乙公司股票的公允价值为 550 万元。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：根据上述资料，逐项计算上述交易或事项对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额，编制相关会计分录。

答案部分

一、 经典习题

【例题 1•单选题】

【答案】B

【解析】企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额，属于发行债券的溢价或折价，应计入“应付债券——利息调整”，选项 A 不正确;企业发行可转换公司债券，应将负债成分公允价值(按照负债本金和利息的折现金额)确认为“应付债券”，权益成分公允价值(按照发行价格减去负债成分公允价值)确认为“其他权益工具”，选项 B 正确;将债务转为权益工具时，债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入投资收益，选项 C 不正确;企业购入可转换公司债券，通常应作为交易性金融资产核算，实际支付价款与债券面值的差额不单独体现，选项 D 不正确。

【例题 2 单选题】

【答案】A

【解析】选项 A，接受大股东捐赠，视为资本性投入，计入“资本公积——资本溢价(股本溢价)”，将来不可以转损益。选项 B，商品房改为出租时公允价值与其账面价值的差额，如果在借方计入公允价值变动损益，如果出现在贷方计入其他综合收益，将来处置时转其他业务成本(损益)。选项 C，现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分作为现金流量套期储备计入其他综合收益，以后满足条件时可以转损益。选项 D，按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额计入其他综合收益，长期股权投资处置时转投资收益。

【例题 3 单选题】

【答案】C

【解析】选项 C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。

【例题 4 单选题】

【答案】A

【解析】借：长期股权投资 (9 000×80%)7 200

贷：股本 2 000

银行存款 50

资本公积 5 150

【例题 4 单选题】

【答案】A

【解析】借：长期股权投资 (9 000×80%)7 200

贷：股本 2 000

银行存款 50

资本公积 5 150

【例题 5 多选题】

【答案】ACD

【解析】选项 A，以现金结算的股份支付形成的负债在结算前资产负债表日公允价值变动计入公允价值变动损益;选项 B，将分类为权益工具的金融工具重分类为金融负债时公允价值与账面价值的差额计入资本公积——股本溢价，不影响损益;选项 C，以摊余成本计量的金融资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时公允价值与原账面价值的差额计入公允价值变动损益;选项 D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值小于原账面价值的差额计入公允价值变动损益。

【例题 6 多选题】

【答案】ACD

【解析】选项 A，大股东代为缴纳税款视为资本性投入计入资本公积;选项 B，取得与收益相关的政府补助，总额法下应当计入其他收益，净额法下冲减研发支出，不影响所有者权益中资本性项目的金额;选项 C，控股股东对管理人员的股份赠予视为资本性投入计入资本公积;选项 D，同一控制下企业合并取得乙公司股权产生的合并价差计入资本公积。

【例题 7 多选题】

【答案】BC

【解析】选项 B，重新计量设定受益计划相关的其他综合收益以后期间不可以结转至损益;选项 C，指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险的变动形成的其他综合收益以后期间应转入留存收益。

【例题 8•多选题】

【答案】ACD

【解析】存货转换为采用公允价值模式进行计量的投资性房地产时转换日公允价值大于账面价值的差额应该计入其他综合收益，选项 ACD 正确。

【例题 9 计算分析题】

【答案】(1)对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额=9400-(8000-1200)=2600(万元)相关会计分录： 20×8 年 1 月 1 日：

借：投资性房地产——成本 9400

累计折旧 1200

贷：固定资产 8000

其他综合收益 2600

20×8 年 12 月 31 日：

借：公允价值变动损益 (9400-9200)200

贷：投资性房地产——公允价值变动 200

借：银行存款 400

贷：其他业务收入 400

(2)对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额=0 相关会计分录： 20×8 年 1 月 1 日：

借：银行存款 4000

贷：股本 800

资本公积——股本溢价 3200

借：库存股 4000

贷：其他应付款 4000 20×8 年 12 月 31 日：

借：管理费用 [800×(20-5)×1/3]4000

贷：资本公积——其他资本公积 4000

(3)对甲公司 20×8 年度其他综合收益的影响金额=550-(620+0.8-46)=-24.8(万元)相关会计分录： 20×8 年 2 月 10 日：

借：其他权益工具投资——成本 574.8

应收股利 46

贷：银行存款 620.

8 20×8 年 3 月 2 日：

借：银行存款 46

贷：应收股利 46

20×8 年 12 月 31 日：

借：其他综合收益 24.8

贷：其他权益工具投资——公允价值变动 24.8

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