2021年注册会计师《会计》提高练习精讲第十八章

第十八章 政府补助(更多查看注册会计师《会计》提高练习)

一、经典习题

【例题 1•单选题】(2018 年)2×17 年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：(1)因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴 40 万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴 500 元。该环保型冰柜每台生产成本为 900 元，国家规定的销售价格为 600 元;(2)为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用 900 万元。税法允许税前抵扣 1 350 万元;(3)按规定直接定额减免企业所得税 300 万元;(4)按规定收到即征即退的增值税 200 万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是( )。

A.收到即征即退的增值税 200 万元

B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴 40 万元

C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣 1 350 万元

D.直接定额减免企业所得税 300 万元

【例题 2 单选题】(2016 年)甲公司自 2×10 年开始，受政府委托进口医药类特种丙原料, 再将丙原料销售给国内生产企业，加工出丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×14 年之前,甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价;2×14 年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。不考虑其他因素，从上述交易的实质判断，下列关于甲公司从政府获得进销差价弥补的会计处理中，正确的是( )。

A.确认为与销售丙原料相关的营业收入

B.确认为所有者的资本性投入计入所有者权益

C.确认为与收益相关的政府补助，直接计入当期营业外收入

D.确认为与资产相关的政府补助，并按照销量比例在各期分摊计入营业外收入

【例题 3 综合题】(2015 年节选)注册会计师在对甲公司 20×4 年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：(2)7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1 860 万元，用于资助其 20×4 年 7 月开始进行的一项研发项目的前期研究。甲公司采用总额法核算政府补助。该研发项目预计周期两年，预计将发生研究支出 3 000 万元。项目自 20×4 年 7 月开始启动，至年末累计发生研究支出 1 500 万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易的会计处理如下：

借：银行存款 1 860

贷：其他收益 1 860

借：研发支出——费用化支出 1 500

贷：银行存款 1 500

借：管理费用 1 500

贷：研发支出——费用化支出 1 500

要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

【例题 4•单选题】(2018 年)甲公司为从事集成电器设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。(1)20×7 年 3 月 31 日，甲公司收到政府即征即退的增值税额 300 万元;(2)20×7 年 3 月 12 日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项 120 万元;(3)20×7 年 9 月 26 日，甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为 240 万元，资金来源为财政拨款及其借款;该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用 10 年，预计无净残值，甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司 20×7 年度因政府补助应确认的收益是( )。

A.303 万元

B.300 万元

C.420 万元

D.309 万元

【例题 5•计算题】(2017 年)甲公司为境内上市公司。2×17 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

资料四、其他资料

1.甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。

2.本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

资料一、甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台 600 万元，正常市场销售价格为每台 780 万元。甲公司按照国家确定的价格以每台 500 万元对外销售;同时，按照国家有关政策;每销售 1 台环保设备由政府给予甲公司补助 250 万元。 2×17 年，甲公司销售环保设备 20 台，50%款项尚未收到;当年收到政府给予的环保设备销售补助款 5 000 万元。

要求：

根据资料一，说明甲公司收到政府的补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由;编制相关的会计分录。

资料二、甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于 3 月 1 日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为 10 000 万元，已计提折旧 6 500 万元，旧设备的账面价值为 300 万元(假定无残值)，新安装设备的购进成本为 8 000 万元;另发生其他直接相关费用 1 200 万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于 12 月 25 日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于 12 月 20 日得到相关政府部门批准，可获得政府补助 3 000 万元。截至 12 月 31 日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

要求：

根据资料二，说明甲公司获得政府的补助款的分类;编制与生产线更新改造相关的会计分录。

资料三、5 月 10 日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供 1 500 万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。

该资金分三年使用，每年 500 万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年 11 月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。 8 月 20 日，甲公司收到当地政府提供的 1 500 万元补助资金。

要求：

根据资料三，说明甲公司收到政府的补助款的分类;编制甲 2×17 年相关的会计分录。

【例题 6•单选题】(2020 年)2×19 年甲公司从政府部门取得下列款项：(1)因符合当地政府的人才激励和引进政策，取得政府奖励资金 50 万元;(2)根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品，取得政府限价补贴款 600 万元;(3)当期因出口商品收到税务部门的出口退税款 500 万元;(4)因受到自然灾害损失，取得政府赈灾补贴款 100 万元。上述甲公司从政府取得的款项中，应当作为政府补助确认并计入 2×19 年度损益的金额是( )。

A.150 万元

B.550 万元

C.50 万元

D.700 万元

【例题 7•计算题】(2020 年)(节选)甲公司是一家从事政府鼓励类产品的生产和销售的上市公司，其生产的产品列入国家补贴目录，按照政府限定的价格对外销售后可按规定申请政府补贴。甲公司 2×17 年至 2×19 年发生的相关交易或事项如下：(1)2×17 年度，甲公司销售政府鼓励类产品 5000 件，每件销售价格为 12 万元，根据国家相关规定，年度终了后三个月内，销售政府鼓励类产品的企业，可按政府文件规定的标准和条件申请政府补贴，实际能够收到的政府补贴取决于政府审批的结果，2×18 年 2 月，甲公司预计因 2×17 年销售政府鼓励类产品可取得 50000 万元的补贴，并按程序向政府有关部门提交了申请，甲公司在 2×17 年度财务报表中将上述申请的政府补贴作为销售收入确认。本题不考虑税费和其他因素。(1)根据资料(1)，判断甲公司 2×17 年将预计可收到的政府补贴确认为收入是否正确，并说明理由。

【例题8•多选题】(2020年)下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有( )。

A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理

B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益

C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理

D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理

【例题 9•计算题】(2020 年)甲公司 20×8 年度财务报表经董事会批准于 20×9 年 3 月 15 日向外报出，甲公司与 20×8 年度财务报表相关的交易或事项如下：(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府是要求开发新型环保建筑材料，政府将协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项 2000 万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日，甲收到当地政府拨付的款项 2000 万元。

要求及答案：(4)根据资料(2)判断甲公司从政府取得的款项是否为政府补助，说明理由，并编制相关会计分录;

二、单项选择题

10.甲公司采用总额法核算其政府补助，本期收到即征即退的消费税 100 万元，其应进行的会计处理为( )。

A.冲减“应交税费——应交消费税”100 万元

B.确认“其他收益”100 万元

C.确认“递延收益”100 万元

D.确认“资本公积”100 万元

11.企业取得的下列政府资源，不属于政府补助的是( )。

A.政府对企业的无偿拨款

B.无偿划拨的土地使用权

C.增值税出口退税

D.税收返还

12.2×19 年 1 月 1 日，某生产企业根据国家鼓励政策自行建造一台大型生产设备，并为此申请政府财政补贴 120 万元，该项补贴于 2×19 年 2 月 1 日获批，于 4 月 1 日到账。11 月 26 日该生产设备建造完毕并投入生产，累计发生成本 960 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，按双倍余额递减法计提折旧，当年用该设备生产的产品至年底已全部对外出售。甲公司采用净额法核算与资产相关的政府补助。假设递延收益的摊销方法同该项资产的折旧方法一致。不考虑其他因素，上述事项对该企业当年损益的影响金额是( )。

A.-14 万元

B.4 万元

C.10 万元

D. -20 万元

13.2×18 年 7 月 20 日，甲公司取得当地财政部门拨款 1 860 万元，用于资助甲公司 2×18 年 7 月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出 3 000 万元。至年末累计发生研究支出 1 500 万元(全部以银行存款支付)。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司 2×18 年因该事项确认的其他收益为( )。

A.1 860 万元

B.1 500 万元

C.1 395 万元

D.4 65 万元

三、多项选择题

14.A 公司 2×18 年发生了以下交易或事项：(1)A 公司需要购置一部环保设备，但是由于资金不足，按照有关规定向政府提出 200 万元的补助申请，政府同意该申请，并拨付款项;(2)A 公司因招收残疾人员入职取得政府给予的补助款项 25 万元;(3)A 公司收到当地政府的投资款项 2 000 万元;(4)政府本期免征 A 公司增值税金额 50 万元。A 公司对政府补助均采用总额法核算，不考虑其他因素。根据政府补助的相关概念以及上述事项，判断下列说法中不正确的有( )。

A.为购置环保设备取得的财政拨款属于与资产相关的政府补助

B.因招收残疾人入职取得的财政补贴不属于政府补助

C.接受政府投资属于与资产相关的政府补助

D.免征企业增值税属于与收益相关的政府补助

15.2×19 年 3 月 5 日，甲公司取得当地政府拨入的财政拨款 400 万元用于购买科研设备。2×19 年 6 月 21 日，甲公司购入该研发设备并立即投入使用，发生的实际成本为 840 万元，该设备预计可使用 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 40 万元。2×25 年 1 月 1 日，甲公司以 600 万元出售上述设备。甲公司对该政府补助采用总额法核算，并按照直线法摊销。下列有关甲公司的会计处理中，正确的有( )。

A.甲公司在取得政府拨款时应当直接计入当期损益 400 万元

B.甲公司在取得政府拨款时应当冲减以后期间固定资产的成本 400 万元

C.甲公司在 2×19 年针对该设备计提折旧的金额为 40 万元

D.甲公司在 2×25 年因设备出售影响当期损益的金额为 380 万元

答案部分

一、经典习题

【例题 1 单选题】

【答案】A

【解析】选项 B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴 40 万元应按照收入准则进行处理;选项 C，研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣 1 350 万元应作为纳税调整事项进行处理;选项 D，直接定额减免企业所得税 300 万元，企业没有取得来源于政府的经济资源，不属于政府补助。

【例题 2 单选题】

【答案】A

【解析】从甲公司的经营模式看, 从国外进口丙材料, 按照固定价格销售给指定企业, 然后从政府获取差价是其日常经营方式。甲企业从政府取得的经济资源，与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者对价的组成部分，应当按照 14 号收入准则的规定进行会计处理，不适用 16 号政府补助准则, 选项 A 正确。

【例题 3 综合题】

【答案】事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用总额法核算与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或损失的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期损益。 12 学员专用 请勿外泄环球网校学员专用 课程咨询：更正分录为：借：其他收益 930(1 860×1 500/3 000)贷：递延收益 930

【例题 4•单选题】(2018 年)

【答案】A

【解析】甲公司 20×7 年度因政府补助应确认的收益=300+120/10×3/12=303(万元)。

【例题 5•计算题】

【答案】甲公司与政府发生的销售商品交易与日常活动相关，且来源于政府的经济资源是商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理。

借：银行存款 10 000(5 000+500×20×50%)

应收账款 5 000(500×20×50%)

贷：主营业务收入 15 000(20×750)

借：主营业务成本 12 000(600×20)

贷：库存商品 12 000

【答案】甲公司获得政府的补助款用于补偿生产线更新改造发生的支出，属于与资产相关的政府补助。

借：在建工程 3 500

累计折旧 6 500

贷：固定资产 10 000

借：营业外支出 300

贷：在建工程 300

借：在建工程 9 200

(8 000+1 200)

贷：银行存款 9 200

借：固定资产 12 400

(3 500-300+9 200)

贷：在建工程 12 400

因政府已经批准给予补助，但款项尚未收到，故：

借：其他应收款 3 000

贷：递延收益 3 000

借：递延收益 3 000

贷：固定资产 3 000

【答案】甲公司获得政府的补助款用于补偿甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才的支出，属于与收益相关的政府补助，且属于对以后期间发生支出的补偿。

借：银行存款 1 500

贷：递延收益 1 500

年末

借：递延收益 500

贷：管理费用 500

【例题 6•单选题】

【答案】A

【解析】本题考核的是政府补助的范围;事项(2)，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第 14 号——收入》的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。事项(3)，增值税出口退税不属于政府补助。甲公司应当作为政府补助确认并计入 2×19 年度损益的金额=50+100=150(万元)。

【例题 7•计算题】

【答案】正确。理由：因为该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是自国家无偿取得的现金流入，为企业正常销售的一部分。

【例题 8•多选题】

【答案】ABC

【解析】财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理，所以选项 A 不正确;总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，所以选项 B 不正确;综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理;难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，所以选项 C 不正确。

【例题 9•计算题】

【答案】甲公司从政府取得的款项不是政府补助;理由：因为该新型节能环保材料的所有权归政府所有;这个业务是政府委托甲公司开发新型节能环保材料，政府是作为客户，甲公司作为研发服务提供商;账务处理：

借：银行存款 2000

贷：合同负债 2000

二、单项选择题

10.【答案】B

【解析】采用即征即退、先征后退、先征税后返还的所得税、消费税、增值税、教育费附加、城建税等，都属于与收益相关的政府补助。采用总额法核算时，应该在取得时计入当期损益(其他收益)，其相关会计分录为：借：银行存款 100

贷：其他收益 100

11.【答案】C

【解析】选项 C，增值税为价外税，对出口货物取得的收入免征增值税的同时退付出口货物前道环节发生的进项税，实际上是政府归还的企业事先垫付的资金，所以不属于政府补助。

12.【答案】A

【解析】与资产相关的政府补助，如果采用净额法核算，则应将补助金额冲减相关资产账面价值。该设备生产的产品全部对外出售。因此，因该事项产生的损益影响=-(960-120)×2/10/12=-14(万元)。注：递延收益的摊销方法与折旧方法一致，采用双倍余额递减法计算折旧率为 2/10。

13.【答案】D

【解析】甲公司 2×18 年应确认的其他收益=1 860/2×6/12=465(万元)。

三、多项选择题

14.【正确答案】BCD

【答案解析】选项 B，因招收残疾人入职取得的财政补贴属于与收益相关的政府补助;选项 C，接受政府投资属于政府对 A 公司的资本性投入，不属于政府补助;选项 D，免征增值税属于政府导向的税收优惠，不涉及资产的直接转移，因此不属于政府补助。

15.【正确答案】CD

【答案解析】选项 AB，甲公司在取得政府拨款时应作为与资产相关的政府补助处理，且采用总额法核算，因此在收到时应当计入递延收益;选项 C，甲公司在 2×19 年针对该设备应计提的折旧金额=(840-40)/10×6/12 =40(万元);选项 D，截至 2×24 年末递延收益的余额=400-400/10×5.5=180(万元)，由于设备在 2×25 年出售，企业应将递延收益的余额全部转入当期损益，故甲公司在 2×25 年因设备出售影响当期损益的金额= 180+[600-840+(840-40)/10×5.5]=380(万元)。

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