2021年注册会计师《会计》提高练习精讲第十九章

第十九章 所得税(更多查看注册会计师《会计》提高练习)

一、经典例题

【例题 1·单选题】20×8 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：20×8 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20×8 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25% 。不考虑其他因素，甲公司 20×8 年的所得税费用是( )万元 。

A.52.5

B.55

C.57.5

D.60

【例题 2•单选题】(2017 年)甲公司 2×16 年 1 月开始研发一项新技术，2×17 年 1 月进入开发阶段，2×17 年 12 月 31 日完成开发并申请了专利。该项目 2×16 年发生研发费用 600 万元，截至 2×17 年末累计发生研发费用 1 600 万元，其中符合资本化条件的金额为 1 000 万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的 175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目会计处理的表述中，正确的是( )。

A.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用

B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产

C.自符合资本化条件起至达到预定用途时所发生的研发费用资本化计入无形资产

D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用

【例题 3 计算题】(根据 2016 年试题改编)(1)甲公司 2×15 年发生研发支出 1 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元，2×16 年发生资本化支出 200 万元。该研发形成的无形资产于 2×16 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销，无残值。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

(2)甲公司 2×16 年利润总额为 5 040 万元。

(3)甲公司适用的所得税税率均为 25%。

要求：

计算 2×16 年应交所得税，并说明是否确认递延所得税。

【例题 4 计算题】(根据 2016 年试题改编)(1)甲公司 2×15 年发生研发支出 1 000 万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400 万元，资本化形成无形资产的部分为 600 万元，假定 2×16 年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于 2×16 年 7 月 1 日达到预定用途，预计可使用 5 年，采用直线法摊销，无残值。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

(2)甲公司 2×16 年利润总额为 5 030 万元。

(3)甲公司适用的所得税税率均为 25%。

(4)2×16 年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 400 万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。

【例题 5 计算题】2014 年 10 月 1 日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行 100 亿元人民币短期融资券，期限为 1 年，票面年利率为 8%，每张面值为 100 元(说明 1 亿张)，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。 2014 年 12 月 31 日，该短期融资券市场价格为每张 95 元(不含利息);假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。要求：编制甲公司相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

【例题 6•单选题】(2017 年)乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。2×17 年 1 月 1 日，乙公司增资扩股，甲公司出资 450 万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 1 600 万元。 2×17 年，乙公司实现净利润 900 万元，其他综合收益增加 120 万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2×17 年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是( )。

A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本

B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益

C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益

D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债

【例题 7 综合题】(根据 2018 年综合题改编)甲公司适用的企业所得税税率为 25%。经当地税务机关批准，甲公司自 20×1 年 2 月取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，即 20×1 年至 20×3 年免交企业所得税，20×4 年至 20×6 年减半按照 12.5%的税率交纳企业所得税。有关会计处理与税收处理不一致的交易或事项如下：

20×2 年 12 月 10 日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的行政管理用 A 设备，成本为 6 000 万元。该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用 5 年，预计无净残值。税法规定，固定资产按照年限平均法计提的折旧准予在税前扣除。假定税法规定的 A 设备预计使用年限及净残值与会计规定相同。

其他资料如下：

1.20×3 年初，甲公司递延所得税资产无余额，无未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异和可抵扣亏损。

2.20×3 年至 20×7 年各年末，甲公司均有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。

3.不考虑除所得税外的其他税费及其他因素。

要求：

1.根据资料，填写完成下列表格;

2.根据上述资料，计算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的递延所得税资产余额。

【例题 8•单选题】(2019 年)甲公司适用的企业所得税率为 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度中抵免，20×9 年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是( )。

A.零

B.190 万元

C.250 万元

D. -50 万元

【例题 9•单选题】(2019 年)甲公司适用的企业所得税率为 25%，20×6 年 6 月 30 日，甲公司以 3000 万元(不含增值税)的价格购入一套环境保护专用设备，并于当月投入使用。按照企业所得税法的相关规定，甲公司对上述环境保护专用设备投资额的 10%可以在当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度中抵免，20×9 年度，甲公司实现利润总额 1000 万元。假定甲公司未来 5 年很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减，不考虑其他因素，甲公司 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额是( )。

A.0

B.190 万元

C.250 万元

D.-50 万元

【例题 10•计算题】(2020 年)甲公司 20×8 年度财务报表经董事会批准于 20×9 年 3 月 15 日向外报出，甲公司与 20×8 年度财务报表相关的交易或事项如下：

(1)20×8 年 1 月 1 日，甲公司从无关联关系的第三方处受让了其所持有乙公司 30%股权，转让价格为 2000 万元，款项已用银行存款支付。乙公司的股东变更登记手续已经办理完成，取得投资当日，乙公司净资产账面价值为 5000 万元，可辨认净资产公允价值为 7000 万元，除账面价值为 1000 万元，公允价值为 3000 万元的专利权外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该专利预计使用 20 年，已使用 10 年，自甲公司取得乙公司股权起尚可使用 10 年，预计净减值为零，采用直线法摊销，受让乙公司股权后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，甲拟长期持有乙的股权。 20×8 年度，乙公司账面实现净利润 1000 万元，因金融资产价值公允价值变动确认其他综合收益 50 万元。

(2)20×8 年 12 月 31 日，甲公司与其所在地政府签订协议，根据协议的约定，甲公司将按照所在地政府是要求开发新型环保建筑材料，政府将协议签订之日起一个月向甲公司拨付款项 2000 万元，新型建筑材料的研究成果将归政府所有，当日，甲收到当地政府拨付的款项 2000 万元。

(3)20×9 年 1 月 26 日，甲公司的办公楼完成竣工结算手续，实际成本为 68000 万元，上述办公楼已于 20×7 年 12 月 28 日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额 62000 万元暂估入账，该办公楼预计使用 50 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧其他相关资料：

①乙公司的会计政策和会计期间与甲公司相同;

②甲公司和乙公司均为国内居民企业，其适用的企业所得税税率均为 25%;

③取得乙公司股权日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额不考虑企业所得税的影响;

④除题目要求外本题不考虑所得税及其他因素要求及答案：

(3)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异是否应确认递延所得税，并说明理由;如应确认递延所得税，计算递延所得税金额，并编制相关的会计分录。

【例题 11•单选题】(2014 年)20×3 年，甲公司实现利润总额 210 万元，包括：20×3 年收到的国债利息收入 10 万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款 20 万元。甲公司 20×3 年年初递延所得税负债余额为 20 万元，年末余额为 25 万元(说明进一步确认 5 万元)，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，甲公司 20×3 年的所得税费用是( )。

A.52.5 万元

B.55 万元

C.57.5 万元

D.60 万元

二、单项选择题

12.甲公司 2×19 年 12 月 31 日购入一台价值 500 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额递减法按 5 年计提折旧。甲公司各年实现的利润总额均为 1 000 万元，适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理，不正确的是( )。

A.2×20 年末应确认递延所得税负债 25 万元

B.2×21 年末累计产生的应纳税暂时性差异为 120 万元

C.2×21 年确认的递延所得税费用为 5 万元

D.2×21 年利润表确认的所得税费用为 5 万元

13.某公司 2×19 年确认的应付职工薪酬为 360 万元。税法规定当期可予以税前扣除的金额为 300 万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除，该公司 2×19 年因应付职工薪酬确认的暂时性差异为( )。

A.应纳税暂时性差异 60 万元

B.可抵扣暂时性差异 60 万元

C.应纳税暂时性差异 300 万元

D.可抵扣暂时性差异 300 万元

14.2×19 年 12 月 31 日，甲公司取得当地财政部门拨款 3 800 万元，用于资助甲公司 2×19 年 7 月启动的一项研发项目的前期研究，预计将发生研究支出 3 800 万元。至年末，该项目累计发生研究支出 2 400 万元。税法规定，该政府补助应于取得当日计入当年应纳税所得额。甲公司采用净额法核算该政府补助，并按照已发生支出占预计总支出的比例分摊递延收益不考虑其他因素。甲公司 2×19 年末对该交易事项进行的会计处理中，正确的是( )。

A.递延收益的账面价值是 3 800 万元

B.递延收益的计税基础是 3 800 万元

C.2×19 年末不产生暂时性差异

D.2×19 年末产生可抵扣暂时性差异 1 400 万元

E. 甲公司个别报表应确认的递延所得税资产为 0

15.甲企业成立于 2×21 年，主要从事 A 产品的生产和销售，适用的所得税税率为 25%。3 月 10 日购入价值 200 万元的设备，当日投入使用，预计使用年限 5 年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法相同，税法规定的折旧年限为 10 年，无残值。当年实现销售收入为 2 000 万元，发生广告费和业务宣传费支出共计 350 万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入 15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。2×21 年末企业应该确认的递延所得税资产为( )。

A.16.25 万元

B.12.5 万元

C.8.75 万元

D.17.5 万元

16.甲公司下列业务的核算正确的是( )。

A.当期期末存货账面价值为 200 万元，已计提的跌价准备累计为 20 万元，则计算得出当期期末存货的计税基础为 200 万元

B.当期因质量担保确认预计负债 30 万元，其预计负债期初余额为 0，税法允许其在实际发生时扣除，则计算得出当期期末预计负债的计税基础为 0

C.当期购入的交易性金融资产账面价值为 100 万元，其中成本明细 80 万元，公允价值变动明细 20 万元，则得出当期此交易性金融资产的计税基础为 100 万元

D.当期应付职工薪酬余额 50 万元，税法当期允许税前抵扣的金额为 36 万元，其余允许以后实际支付时抵扣，则得出当期应付职工薪酬的计税基础为 14 万元

17.下列事项中，产生可抵扣暂时性差异的是( )。

A.计提坏账准备

B.当期购入的划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)的公允价值上升

C.当期购入的交易性金融资产公允价值上升

D.固定资产按照年限平均法计提折旧，税法按照年数总和法计提折旧

18.某企业 2×20 年 2 月 1 日购入一项其他债权投资，取得成本为 2 500 万元，2×20 年 12 月 31 日公允价值为 3 000 万元。2×21 年末，该项其他债权投资的公允价值为 2 700 万元。企业适用的所得税税率为 25%。2×21 年末该项金融资产对所得税影响的处理为( )。

A.应确认递延所得税负债 50 万元

B.应转回递延所得税负债 75 万元

C.应确认递延所得税资产 75 万元

D.应确认递延所得税资产 50 万元

三、多项选择题

19.下列交易或事项中，应确认递延所得税资产的有( )。

A.超过扣除标准的广告费，税法规定超出部分准予在以后年度税前扣除

B.企业发生的亏损，税法规定在以后 5 个纳税年度可以税前扣除

C.企业自行研发的无形资产，形成无形资产的金额按照 175%摊销

D.非同一控制下免税合并形成的商誉确认减值准备

20.下列关于暂时性差异的说法中，正确的有( )。

A.应收账款当期计提的坏账准备应确认为应纳税暂时性差异

B.国债利息收入应确认为应纳税暂时性差异

C.以公允价值模式计量的投资性房地产可能产生应纳税暂时性差异也可能产生可抵扣暂时性差异

D.当期确认的预计负债可能产生可抵扣暂时性差异

21.甲公司适用的所得税税率为 25%。2×21 年，甲公司自行研究开发一项专利技术，研究阶段发生支出 100 万元，开发阶段符合资本化条件之前发生的支出 50 万元，符合资本化条件之后发生支出 400 万元，假定甲公司开发的此项专利技术符合税法上规定的“三新”标准，税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计扣除 75%;形成无形资产的，按照无形资产成本的 175%摊销。下列说法中正确的有( )。

A.该项无形资产的初始入账成本为 400 万元

B.该项无形资产在初始确认时的计税基础为 825 万元

C.该项无形资产的初始确认产生可抵扣暂时性差异 300 万元

D.甲公司应确认递延所得税资产 50 万元

22.下列事项中，一般会形成可抵扣暂时性差异的有( )。

A.会计上计提折旧比税法上多 100 万元

B.其他债权投资公允价值下降 50 万元

C.交易性金融资产公允价值上升 600 万元

D.企业本期发生费用化研发支出 100 万元

答案部分

一、经典例题

1.【答案】B

【解析】甲公司 20×8 年的所得税费用=(210-10+20-5/25%)×25%+(25-20)=55(万元)

2. 【答案】C

【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应计入当期损益;开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，选项 C 正确。

3. 【答案】 2×16 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=(600+200)-(600+200)/5×6/12=720(万元) ②2×16 年 12 月 31 日无形资产的计税基础=720×175%=1 200(万元)累计产生可抵扣暂时性差异 360 万元，但是不确定递延所得税资产。 ④2×16 年应交所得税=(5 040-(600+200)/5×6/12× 75%)×25%=(5 040-60)×25%=1 245(万元)

4. 【答案】 ①减值测试前无形资产的账面价值=600-600/5×6/12=540(万元)(注意：会计口径) ②应计提的减值准备=540-400=140(万元)减值测试后无形资产的账面价值=540-140=400(万元)无形资产的计税基础=(600-600/5×6/12)×175%=945(万元)(注意：税法口径)产生可抵扣暂时性差异 545 万元(945-400)，其中 140 万元的可抵扣暂时性差异(计提的减值准备)需要确认递延所得税资产。 2×16 年应确认递延所得税资产=140×25%=35(万元)

借：递延所得税资产 35

贷：所得税费用 35 2×16 年应交所得税=(5 030-600/5×6/12×75%+计提的减值准备 140)×25%=1 281.5(万元)

借：所得税费用 1 281.5

贷：应交税费——应交所得税 1 281.5

5. 【答案】(1)2014 年 10 月 1 日，发行短期融资券

借：银行存款 1 000 000

贷：交易性金融负债——成本 1 000 000

(2)2014 年 12 月 31 日，确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动 50 000 [(100-95)×10 000]

贷：公允价值变动损益 50 000

借：财务费用 20 000(1 000 000×8%÷4)

贷：应付利息 20 000

(3)2014 年 12 月 31 日，所得税的处理负债的账面价值=1 000 000-50 000=950 000(万元)负债的计税基础=1 000 000(万元)应纳税暂时性差异=1 000 000-950 000=50 000(万元)递延所得税负债=50 000×25%=12 500(万元)

6. 【答案】D

【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价 450 万元，初始投资成本小于占乙公司可辨认净资产公允价值份额 480 万元(1 600×30%)的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资——投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为 480 万元，选项 A 不正确;按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，选项 B 不正确;投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项 C 不正确;因该长期股权投资拟长期持有，故不确认递延所得税，选项 D 正确。

7.【答案】

1.填表单位： 万元项目 20×3 年 12 月 31 日 20×4 年 12 月 31 日 20×5 年 12 月 31 日 20×6 年 12 月 31 日 20×7 年 12 月 31 日会计折旧 2 000 1 600 1 200 800 400 税法折旧 1 200 1 200 1 200 1 200 1 200 所得税税率 0 12.5% 12.5% 12.5% 25% 账面价值 4,000 2,400 1,200 400 0 计税基础 4,800 3,600 2,400 1,200 0 暂时性差异(可抵扣) 800 1,200 1,200 800 0

2.根据上述资料，计算甲公司 20×3 年至 20×6 年各年末的递延所得税资产或负债余额。 20×3 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150(万元) 20×4 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元) 20×5 年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元) 20×6 年末的递延所得税资产余额=800×25%=200(万元)

8.【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年应交所得税金额=1000×25%=250(万元)，环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，即当年可以抵免的所得税为 3000×10%=300(万元)，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免，即当年应交所得税金额为零，并同时确认递延所得税资产 50(300-250)万元，综上，甲公司在 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50 万元。

9. 【答案】D

【解析】抵免前 20×9 年应交所得税金额=1000×25%=250(万元)，环境保护专用设备投资额的 10%可以从当年应纳税额中抵免，即当年可以抵免的所得税为 3000×10%=300(万元)，当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度抵免，即当年应交所得税金额为零，并同时确认递延所得税资产 50(300-250)万元，综上，甲公司在 20×9 年度利润表中应当列报的所得税费用金额为-50 万元。

10. 【答案】甲公司对乙公司长期股权投资形成的暂时性差异不应确认递延所得税。理由：因为甲公司拟长期持有乙公司该 30%的股权，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响;因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税(我国税法规定，居民企业间的股息、红利免税)，也不存在对未来期间的所得税影响;因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。

11. 【答案】B

【解析】 ①甲公司 20×3 年应交所得税=(210-10+20)×25%-(25-20)(调减的折旧)=50(万元)，确认所得税费用 50 万元; ②确认递延所得税费用=25-20=5(万元)甲公司 20×3 年确认的所得税费用=50+5=55(万元)。注：影响损益的(★★★)暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行调整，同时确认递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。因此，在税率不变的情况下：所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×企业所得税税率=(210-10+20)×25%=55(万元)

二、单项选择题

12.【答案】D

【解析】2×20 年年末，账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×2/5=300(万元);应确认的递延所得税负债=(400-300)×25%=25(万元)。2×21 年年末，账面价值=500-500/5×2=300(万元)，计税基础=300-300×2/5=180(万元);递延所得税负债发生额=(300-180)×25%-25=5(万元)， 12 学员专用 请勿外泄环球网校学员专用 课程咨询：应确认递延所得税费用 5 万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2×21 年应确认所得税费用=1 000×25% =250(万元)。

13.【答案】B

【解析】因按照税法规定，当期可予以税前扣除的金额为 300 万元，其他部分允许结转以后年度税前扣除，即应付职工薪酬在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为 60 万元，则其计税基础=账面价值 360-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 60=300(万元)。该项负债的账面价值 360 万元与其计税基础 300 万元不同，形成可抵扣暂时性差异，金额=360-300=60 万元，选项 B 正确。

14.【答案】D

【解析】本题取得的财政拨款属于与收益相关的政府补助，会计分录如下：借：银行存款 3 800 贷：递延收益 3 800 借：递延收益 2 400 贷：管理费用 (3 800×2 400/3 800)2 400 2×19 年末，递延收益的账面价值=3 800-2 400=1 400(万元);2×19 年末，递延收益的计税基础=1 400 -1 400=0;2×19 年末，递延收益产生可抵扣暂时性差异=1 400(万元)。

15【答案】A

【解析】甲公司 2×21 年度应确认的递延所得税资产=(350-2 000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)× 25%=16.25(万元)。

16.【答案】B

【解析】资产的计税基础，是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额;负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。选项 A，存货的账面价值为其账面余额扣除已计提存货跌价准备之后的金额，税法认可的是其历史成本，因此计算得出当期期末存货的计税基础=200+20=220(万元);选项 C，由于税法不认可公允价值变动，因此得出当期此交易性金融资产的计税基础应为 80 万元;选项 D，由于税法当期允许税前抵扣的金额为 36 万元，其余允许以后实际支付时抵扣，因此得出当期应付职工薪酬的计税基础应为 50-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 14=36(万元)。

17.【答案】A

【解析】选项 B，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债券投资)的公允价值上升，会导致账面价值增加，而计税基础不受影响，从而产生应纳税暂时性差异;选项 C，交易性金融资产公允价值上升，会 导致账面价值增加，而计税基础不受影响，从而产生应纳税暂时性差异;选项 D，会计折旧比税法折旧小，导致该固定资产账面价值大于计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。

18.【答案】B

【解析】2×20 年末，账面价值=3 000(万元)，计税基础=2 500(万元)，产生应纳税暂时性差异 500 万元，应确认递延所得税负债=500×25%=125(万元)。 2×21 年末，账面价值=2 700(万元)，计税基础=2 500(万元)，应纳税暂时性差异余额为 200 万元，应纳税暂时性差异减少：500-200=300(万元)，应转回递延所得税负债=300×25%=75(万元)。 相关分录如下： 2×20 年

借：其他综合收益 125

贷：递延所得税负债 125 2×21 年

借：递延所得税负债 75

贷：其他综合收益 75

三、多项选择题

19.【答案】AB

【解析】选项 C，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产;选项 D，非同一控制免税合并商誉形成的减值准备不应确认递延所得税资产，应税合并的情况商誉减值时才需要确认。

20.【答案】CD

【解析】选项 A，应收账款当期计提的坏账准备会导致其账面价值小于计税基础，所以应该确认为可抵扣暂时性差异;选项 B，国债利息收入免税，其产生的是非暂时性差异。

21.【答案】AC

【解析】选项 A，符合资本化条件之后发生支出 400 万元作为该无形资产的初始入账成本;选项 B，该项无形资产的计税基础=400×175%=700(万元);选项 C，计税基础为 700 万元，账面价值为 400 万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异 300 万元;选项 D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

22.【答案】AB

【解析】选项 A、B，使得资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异;选项 C，交易性金融资产公允价值的上升，会导致其账面价值增加，而计税基础不受影响，从而形成应纳税暂时性差异;选项 D，在发生当期直接加计扣除 75%，属于非暂时性差异。

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