2021年注会《会计》真题及答案：8月29日综合分析题

2021年8月29日注册会计师真题及答案

——《会计》(综合分析题)

1.2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式购买乙公司股权。实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通过二级市场以1810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权.不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资.甲公司将其指定为以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允价值为18元。2x19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元。除权日为2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元

(2) 2x20年4月30日 。甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1400万股。受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权。实现对乙公司的控制。

2x20年4月30日。乙公司净资产账面价值为6000万(其中:股本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元)。可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

(3)收购乙公司后，甲公司董事会2*20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲，乙公司之间实施如下交易

①乙公司将一 项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营该房地产存的的联面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元。销售价格为2000万元。

6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用预计使用10年 ，预计净残值为零，采月年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

(4)为了向整合后的业务发展提供资金， 2x20年6月 甲公开发行可转控公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年末付息，每份债券发行后的任何时间转换为10份普通股，甲公司发行债券时。二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。

2x20年6月20日。甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续 ，尊集的资金存入专户管理。

其他资料:

(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313

(2 )甲公司按实现净利润的10%计物法定盈余公积。不计提任意盈余公积。

(3)本题不考虑相关税费及其他因素，

要求 1：根据资料(1)，计算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2x19年取得及持有乙公司服权相关的会计分录。

要求2：根据资料(2)，判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由;编制甲公司个分时务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

要求3：根据资料(1)、(2)和(3) ,计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2x20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

要求4：根据资料(4)，计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2*20年应确认的利息费用，并编制租关会计分录。

参考解析：

(1)初始入账金额=1 810万元;

2*19年3月20日

借：其他权益工具投资 ——成本1 800

应收股利 10

贷：银行存款 1810

2x19年12月31日，

借：其他权益工具投资 ——公允价值变动 700(=2 500-1 800)

贷：其他综合收益 700

(2)不会对公司个别财务报表损益产生影响。因为结转其他权益工具投资时，账面与公允价值之间的差额计入留存收益，不影响损益;且其他权益工具投资持有期间的其他综合收益是转出时也计入留出收益，也不影响损益。

借：长期股权投资 45 000(=42 000+3 000)

贷：其他权益工具投资 ——成本 1 800

——公允价值变动 700

银行存款 42 000

利润分配——未分配利润 450(=500*0.9)

盈余公积 50(=500*0.1)

借：其他综合收益 700

贷：利润分配——未分配利润 630

盈余公积 70

(3)长期股权投资的合并对价=42 000+3 000=45 000万，子公司可辨认净资产公允价值所占份额6 400*0.75=4 800万，合并商誉金额=45 000-4 800=40 200万元。

调整分录：

借：无形资产 400

贷：资本公积 400

借：管理费用 160

贷：无形资产——累计摊销 400/20*8=160

没有找到子公司净利润数据以及所有者权益在2020年变动数据，做不出长投成本法调权益法的分录，因此也无法做长投与子公司所有者权益抵销以及投资收益与子公司利润分配抵销的分录

内部交易抵销分录——投资性房地产业务：

借：营业收入 8 000

贷：营业成本 8 000

借：营业成本 3 000

贷：投资性房地产 3 000

借：投资性房地产 3 000

贷：其他综合收益 3 000

【说明】从集团角度来看，其业务本质是原本成本为5 000万的存货转为了外租的投资性房地产，因此转换过程中的贷差3 000万应确认其他综合收益，但这笔分录个别报表上没有做，因此在抵销分录中要补上;至于个别报表上所作的：

借：投资性房地产——公允价值变动 50

公允价值变动损益 50

这笔分录从集团角度看仍然是成立的，因此不必抵销。

另外，由于是逆流交易，还有一笔分录：

借：少数股东权益 750

贷：少数股东损益 750

内部交易抵销分录——固定资产业务：

借：资产处置收益 600

贷：固定资产 600

借：固定资产 30(=600/10/2)

贷：管理费用 30

(4)负债成分价值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60x100x(P/F,9%,3)=5 544.47

权益成分价值=6 000-5 544.47=455.53

借：银行存款 6 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)455.53

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)6 000

其他权益工具 455.53

2x20年应确认的利息费用=5 544.47x9%=499

借：财务费用 249.5 (=499/2)

贷：应付利息 180(=6 000x6%/2)

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 69.5

2.甲公司为一家上市公司，2x17年度和2x18年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司2*17年12月1日起开始推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每有消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2x17年12月，甲公司共向其会员客户销售商品1000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验。甲公司估计该积分的兑换率为85%。2*18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，抵减购物款2万元。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

(2) 2x17年1月1日，为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予50万股限制性股票(每股面值为1元)， 发行价款5 000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2*17年1月1日起在甲公司连续服务5年，其所授予的限制性股票才能够解除限售;如果这些高管人员在5年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2*17年末，甲公司预计限制性股票限售的5年内高管人员高职的比例为10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股20元和每股25元，根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励汁划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实行行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司从期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。

(3) 2x17年1月1日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为8 000万元。预计使用寿命为40年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。2*18年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。当日，该房产的公允价值为8 500万元。

假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。(假定折旧从2x17年1月开始)

(4)甲公司共有2 000名职工。从2*17年1月1日起。实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的休假权利作废。职工离职时。甲公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现全。职工休假时以后进先出为基础，即首先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上年结转的带薪休假的余额中扣除。

2*17年甲公司每个职工平均未使用带薪休假为4天，2*17年12月31日甲公司预计2* 18年1 800名职工将享受不超过10天的带薪休假，另外200名职工每人平均享受12天年休假，这200名职工均为管理人员。甲公司管理人员平均每个工作日工资为600元，假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

1. 根据资料(1)，计算甲公司2*17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及2*18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。

2.根据资料(2)，计算甲公司2*17年度应确认的股份支付费用金额以及因股份支付应确认的递延所得税金额，并编制授予限制性股票，确认股份支付费用及其递延所得税相关的会计分录。

3. 根据资料(3)， 计算甲公司2*17年度因投资性房地产应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录;说明甲公司2*18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计处理原则，并编制相关会计分录。

4.根据资料(4)。计算甲公司2*17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金额，井编制相关会计分录。

参考解析：

(1)积分的单独售价=10*1*85%=8.5万元

甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

分摊至商品的交易价格=1 000/(1 000+8.5)*1 000

=991.57万元

分摊至积分的交易价格=1 000-991.57=8.43万元

2*17年12月确认收入991.57万元

借:银行存款 1 000

贷:主营业务收入 991.57

合同负债 8.43

2*18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，

确认收入的金额=8.43x2/(10x85%)=1.98万元

借:合同负债 1.98

贷:主营业务收入 1.98

(2)授予日的会计分录为：

借：银行存款5 000

贷：股本1 000

资本公积——股本溢价4 000

同时，借：库存股5 000

贷：其他应付款——限制性股票回购义务5 000

2*17年末，确认管理费用和资本公积金额=(20-20*10%)*50*(20-5)/5=2700万元

借：管理费用2 700

贷：资本公积——其他资本公积2 700

未来税法规定可以在税前扣除的金额=(25-5)x20x50x(1-10%) =18 000

归属于本年的份额=18 000/5=3 600

借：递延所得税资产 900(=3 600x25%)

贷：所得税费用 675(=2 700x25%)

资本公积——其他资本公积 225

(3)2017年12月31日

账面价值=8 000-8 000/40=7 800万元

计税基础=8 000-8 000/20=7 600 万元

投资性房地产账面价值7 800万元大于计税基础7 600万元，产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元。

借：所得税费用50

贷:递延所得税负债50

投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理，并将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。

借：投资性房地产——成本8 500

投资性房地产累计折旧200

贷：投资性房地产 8 000

盈余公积 70

利润分配——未分配利润 630

即：

账面价值=8 500

计税基础=7 600

因此形成应纳税暂时性差异900万元，较去年底增加700万，故增加递延所得税负债175万元，分录如下：

借：盈余公积 17.5

利润分配——未分配利润 157.5

贷：递延所得税负债 175

(4)未使用的带薪年休假权利而应确认的工资=(12-10)*200*0.06=24万

借:管理费用 24

贷:应付职工薪酬一一累积带薪缺勤 24

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