2024年注会会计难点：第四章无形资产

本文为大家整理了2024年注会会计第四章无形资产中的重难点内容，第四章考试题型一般为客观题，分值2分左右，属于比较重要的章节。

2024年注会会计难点：第四章无形资产

1.无形资产的确认(❤)

2.无形资产的初始计量(❤)

3.内部研究开发支出的确认和计量(❤❤❤)

4.无形资产的后续计量(❤❤)

【必考点1】无形资产的确认

(一)定义和内容

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。(2021年多选)

无形资产通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权、数据资源等。不包括商誉，不具有可辨认性。

(二)特征

1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

如：自行研发的非专利技术、通过合同外购的商标权

2.无形资产不具有实物形态

(1)某些无形资产的存在有赖于实物载体

计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固定资产核算(如：WINDOWS操作系统)

(2)如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算(如财务软件)

3.无形资产具有可辨认性

符合下列条件之一的，则认为其具有可辨认性：

(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，说明无形资产具有可辩认性。(2021年多选)

(2)源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

4.无形资产属于非货币性资产(2021年多选)

货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据和短期有价证券等。

【注意】客户关系、人力资源，企业品牌、报刊名、刊头、客户名单，不作为无形资产。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-多选题】甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼;(2)经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房;(3)购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量;(4)将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有( )。(2020年)

A.购入厂房取得的土地确认为固定资产

B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货

C.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

D.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产

【答案】BCD

【解析】甲公司购入的厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量的，其土地使用权与地上建筑物应分别作为无形资产和固定资产核算，选项A错误;甲公司取得土地使用权拟在该土地上建造商品房应作为存货核算，选项B正确;甲公司将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始日或资本增值之日，该日起确认为投资性房地产，选项C正确;甲公司拟在经拍卖取得的土地上建造办公楼，应将取得土地使用权作为无形资产核算，办公楼建造期间无形资产摊销额计入办公楼成本，选项D正确。

【2-多选题】下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2015年)

A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产

B.非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为无形资产

C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益

D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素

【答案】ABCD

【解析】选项A内部产生的品牌无法与企业其他资产区别开来，不能被单独辨认，不能确认为无形资产;选项B非同一控制下企业合并取得的无形资产，当其能够被单独辨认并能够可靠计量其公允价值时应确认为无形资产;选项C当无形资产无法为企业带来经济利益时，其已不满足资产的定义，更无法确认为无形资产;选项D无形资产的残值，是指在其经济寿命结束之前企业预计将会处置该无形资产，并且从该处置中取得利益。所以，使用寿命有限的无形资产在计算其摊销额时应当考虑其净残值的因素。

【3-多选题】下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有( )。(2021年)

A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试

B.无形资产属于非货币性资产

C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本

D.无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来

【答案】ABCD

【必考点2】无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。

(一)外购的无形资产成本(价税费)

1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出(专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等)。

2.下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

(1)为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;(2021年多选题)

(2)无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

3.外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量;如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款(分期付款)，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

会计分录同分期付款购买固定资产。

借：无形资产(现值)

未确认融资费用

贷：长期应付款(贷款全额，原值)

借：财务费用

贷：未确认融资费用

(二)投资者投入的无形资产成本

投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定无形资产的取得成本。如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。

(三)通过政府补助取得的无形资产

按照公允价值或者名义金额计量。

(四)企业合并取得的无形资产

1.同一控制：按照被合并方账面价值确定(不论吸收或控股合并);

2.非同一控制：按照购买日的公允价值计量(包括原已确认和原来未确认但公允价值能够可靠计量)。

(五)企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源成本

企业通过外购方式取得确认为无形资产的数据资源，其成本包括购买价款，相关税费，直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的数据脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等加工过程所发生的有关支出，以及数据权属鉴证、质量评估、登记结算、安全管理等费用。企业通过外购方式取得数据采集、脱敏、清洗、标注、整合、分析、可视化等服务所发生的有关支出，不符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的无形资产确认条件的，应当根据用途计入当期损益。

………………………………………真题演练………………………………………

【4-单选题】甲公司为房地产开发企业，20x9年1月通过出让方式取得一宗土地，支付土地出让金210 000万元。根据土地出让合同的约定，该宗土地拟用于建造住宅，使用期限为70年，自20x9年1月1日开始起算。20x9年末，上述土地尚未开始开发，按照周边土地最新出让价格估计，其市场价格为195 000万元，如将其开发成住宅并出售，预计售价总额为650 000万元，预计开发成本为330 000万元，预计销售费用及相关税费为98 000万元。不考虑增值税及其他因素，上述土地在甲公司20x9年12月31日资产负债表中列示的金额是( ) 。(2020年)

A.195 000万元

B.207 000万元

C.222 000万元

D.210 000万元

【答案】D

【解析】房地产开发企业购进的土地使用权的成本为210 000万元，可变现净值=650 000-98 000-330 000=222 000(万元)，未发生减值，即上述土地使用权在甲公司20x9年12月31日资产负债表中列示的金额为210 000万元。

【5-多选题】甲公司发生的相关交易或事项如下：(1)经拍卖取得一块土地，甲公司拟在该土地上建造一栋办公楼;(2)经与乙公司交换资产取得土地使用权，甲公司拟在该土地上建造商品房;(3)购入一厂房，厂房和土地的公允价值均能可靠计量;(4)将原自用的土地改为出租。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有土地会计处理的表述中，正确的有( )(2020年)

A.购入厂房取得的土地确认为固定资产

B.交换取得用于建造商品房的土地确认为存货

C.将自用改为出租的土地从租赁期开始日起确认为投资性房地产

D.拍卖取得用于建造办公楼的土地确认为无形资产

【答案】BCD

【解析】企业购入的厂房，公允价值均能可靠计量的，其土地使用权与地上建筑物应分别作为无形资产和固定资产核算，选项A错误;甲公司取得土地使用权拟在该土地上建造商品房应作为存货核算，选项B正确;企业将自用土地使用权改用于赚取租金或资本增值，其转换日为租赁期开始日或资本增值之日，选项C正确;甲公司拟在经拍卖取得的土地上建造办公楼，应将取得土地使用权作为无形资产核算，办公楼建造期间无形资产摊销计入办公楼成本，选项D正确。

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