2024年cpa会计考点精讲：第八章负债

本文为大家整理了2024年cpa会计考点精讲：第八章负债，本章主要考核客观题和主观题，最近三年考试分数为2－4分。重要知识点有增值税会计处理、公司债券等内容。

2024年cpa会计考点精讲：第八章负债

【必考点1】增值税会计处理

(一)购销业务的会计处理

1.增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。

应交税费——应交增值税(进项税额)

(销项税额抵减)(差额征税：如运输业、旅游业)

(已交税金)

(转出未交增值税)

(减免税款)

(销项税额)

(进项税额转出)

(转出多交增值税)

应交税费——未交增值税

——预交增值税

——待抵扣进项税额

——待认证进项税额(取得扣税凭证，未及时认证)

——待转销项税额(会计：确认收入、税法：尚未发生纳税义务，如：质保金)

——简易计税

——转让金融商品应交增值税

2.小规模纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法计税

在购买商品时，其支付的增值税税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入相关成本费用。

3.视同销售的会计处理

(1)企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费;

(2)将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。

投资、分配给股东或投资者、无偿赠送的会计分录。

【补充例题】企业购入A材料用于生产B产品，成本100万元，售价120万元;生产出B产品成本200万元，售价300万元，用于集体福利时全部给管理部门职工，该企业增值税税率为13%。假设除了A材料的已经抵扣的增值税进项税额外，B产品没有其他的增值税进项税额，不考虑其他因素。　　图解：

4.进项税额不予抵扣的情况及抵扣情况发生变化的会计处理

按照增值税有关规定，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于：

(1)简易计税方法计税项目

(2)免征增值税项目

(3)集体福利或个人消费等

其进项税额不得从销项税额中抵扣。

(4)因发生非正常损失或改变用途等，导致原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应当将进项税额转出。

5.差额征税的会计处理

(1)在收入采用总额法确认的情况下，减少的销项税额应借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”科目，同理，小规模纳税企业应借记“应交税费——应交增值税”科目;

(2)在收入采用净额法确认的情况下，按照增值税有关规定确定的销售额计算增值税销项税额并计入“应交税费——应交增值税(销项税额)”。

6.月末转出多交增值税和未交增值税的会计处理

【例题】一般纳税人福喜公司3月应交增值税32万元，当月实际交纳24万元，结转以后月份交纳8万元。4月交纳以前月份未交增值税8万元;会计分录如下：

(1)交纳当月的增值税：

借：应交税费—应交增值税(已交税金)24

贷：银行存款 24

(2)转出当月应交未交的增值税：

当月未交增值税=32-24=8(万元)

借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)8

贷：应交税费—未交增值税 8

(3)4月，企业交纳以前期间未交的增值税8万元：

借：应交税费—未交增值税8

贷：银行存款 8

7.交纳增值税的会计处理

(1)企业当月交纳当月的增值税

借：应交税费——应交增值税(已交税金)(小规模纳税人 “应交税费——应交增值税”)

贷：银行存款

(2)当月交纳以前各期未交的增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

(3)企业预缴增值税

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

8.增值税防伪税控系统专用设备和技术维护费的处理

企业初次购买防伪税控系统和维护的费用可以全额抵扣增值税的应纳税额。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-多选题】下列各项关于增值税会计处理的表述中，正确的有( )。(2020年)

A.小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物计算交纳的增值税计入销售成本

B.一般纳税人购进货物用于免征增值税项目，其进项税额计入相关成本费用

C.一般纳税人月终计算出当月应交或未交的增值税，在“应交税费——未交增值税”科目核算

D.一般纳税人核算使用简易计税方法计算交纳的增值税在“应交税费——简易计税”明细科目核算

【答案】BCD

【解析】小规模纳税人将自产的产品分配给股东，视同销售货物，计算交纳的增值税记入“应交税费―—应交增值税”选项A错误。

【2-多选题】2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。(2020年)

A.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管理费用

B.发生的50万元技术维护费计入当期管理费用

C.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税额339万元计入固定资产的成本

D.计提的80万元折旧计入当期管理费用

【答案】ABD

【解析】购买税控设备支付的增值税不计入税控设备成本，选项C错误。

【3-单选题】甲公司为增值税一般纳税人，发生下列事项：(1)初次购买增值税税控系统，支付购买价款200万元;(2)支付增值税税控系统设备维护费50万元;(3)资源税100万元;(4)印花税80万元。已知初次购买增值税税控系统和增值税税控系统设备维护费在计算增值税税额时可以进行抵扣。下列说法正确的是( 　)。(2021年)

A.印花税直接计入当期管理费用

B.初次购买增值税税控系统支付的价款在计算增值税应纳税额时冲减当期管理费用

C.支付的设备维护费在计算增值税应纳税额时计入营业收入

D.资源税应计入资产成本

【答案】B

【解析】选项A、D，印花税、资源税应当计入税金及附加;选项B、C，按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费，允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。

【4-单选题】下列各项关于企业土地增值税会计处理的表述中，正确的是()(2023年)

A.兼营房地产业务的企业在项目竣工前预售商品房，将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目

B. 兼营房地产业务的企业，由当期收入负担的土地增值税应冲减收入

C. 兼营房地产业务的企业在项目竣工决算后收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目

D. 企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税

【答案】D

【解析】企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费—应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目，选项A 不正确;兼营房地产业务的企业，应由当期收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目，选项B 不正确;收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费—应交土地增值税”科目，选项C 不正确。

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