2024年注会会计知识点汇总：第十一章借款费用

本文为大家整理了2024年注会会计知识点汇总：第十一章借款费用，本章为重要性一般的章节，主要考核客观题和主观题，最近三年考试分数为2分。重要知识点有借款费用概述、借款费用的确认、借款费用的计量等内容。

2024年注会会计知识点汇总：第十一章借款费用

【必考点1】借款费用概述

(一)借款费用的概念

借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括：

1.因借款而发生的利息;

2.因借款而发生的折价或溢价的摊销;

3.因借款而发生的辅助费用;

4.因外币借款而发生的汇兑差额。

【特殊】企业发生的权益性融资费用，不应包括在借款费用中。

(二)借款的范围

借款范围：包括专门借款和一般借款

1.专门借款：是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2.一般借款：是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

(三)符合资本化条件的资产

定义：符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和确认为无形资产的开发支出。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列各项中，不属于借款费用的是(　　)。(2018年)

A.外币借款发生的汇兑收益

B.债券溢价的摊销

C.以咨询费的名义向银行支付的借款利息

D.发行股票支付的承销商佣金及手续费

【答案】D

【解析】选项D，企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。

【必考点2】借款费用的确认

(一)借款费用的确认原则

1.含义：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本;其他借款费用，应予费用化，计入当期损益。

2.处理原则：

(1)符合资本化条件的借款费用计入在建工程、投资性房地产和存货等资产成本;

(2)既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的借款费用计入当期损益(财务费用)。

(二)借款费用资本化期间

1.开始时点：

(1)资产支出已经发生;

(2)借款费用已经发生;

(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

2.暂停：非正常中断、且中断时间连续超过3个月

3.停止时点：

(1)实体建造(包括安装)或生产全部完成或实质上已完成。

(2)与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

(3)继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。

(4)试运行或试生产出合格品。

………………………………………真题演练………………………………………

【2-单选题】20×8年5月1日，甲公司正式动工兴建一栋厂房。为解决厂房建设需要的资金。20×8年6月1日，甲公司从乙银行专门借款4 000万元，期限为1年，20×9年3月30日，厂房工程全部完工。20×9年4月10日，厂房经验收达到预定可使用状态。20×9年5月20日，厂房投入使用。20×9年5月31日，甲公司偿还乙银行上述借款。不考虑其他因素。甲公司厂房工程借款费用停止资本化的时点是( )。(2020年)

A.20×9年3月30日

B.20×9年4月10日

C.20×9年5月31日

D.20×9年5月20目

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态，即20×9年3月30日，厂房工程全部完工，表明此时已达到预定可使用状态，借款费用停止资本化，选项A正确。

【3-多选题】甲公司于2×22年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2×22年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2×22年5月15日，新厂区实体开始建造。2×22年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2×23年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于2×23年11月15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有( )。(2023年)

A.2×22年11月至12月期间发生的借款费用应当继续资本化

B.借款费用停止资本化的时点为2×23年11月15日

C.借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入不影响借款费用资本化金额的计算

D.借款费用开始资本化的时点为2×22年5月15日

【答案】ACD

【解析】2×22年11月至12月期间，由于可预见的不可抗力因素冰雪覆盖导致暂停施工，借款费用不应暂停资本化，应当继续资本化，选项A 正确;2×23年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，虽然个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，但是预计发生的支出很小，借款费用应停止资本化，选项B 不正确;借款费用资本化时点开始之前取得的利息收入应当冲减借款费用的费用化金额，不影响资本化金额的计算，选项C 正确;借款费用开始资本化必须同时满足三个条件，即资产支出已经发生(2×22年4月20日)、借款费用已经发生(2×22年3月10日)、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(2×22年5月15日)，因此开始资本化的时点为2×22年5月15日，选项D 正确。

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