2024年注会会计模拟题：计算分析题

注册会计师会计科目考试题型包含计算分析题，要求应列出计算过程，答题步骤尽量写的详细，不要直接在答案中给出一个最后的结果，不然拿不到过程分。本文分享了2024年注会会计计算分析题模拟题，帮助考生练习。

2024年注会会计模拟题：计算分析题

1. 甲公司和乙公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关股权投资的资料如下：

(1)2×19年12月25日，甲乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2×20年1月1日，甲公司以一项固定资产、一项交易性金融资产和一批库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元，已计提折旧1 480万元，公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2 660万元;库存商品账面价值为1 600万元，未计提跌价准备，公允价值为2 000万元。相关资产均已交付乙公司原股东并办妥相关手续。

甲公司为该项企业合并发生审计、评估费120万元。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。

(3)2×22年1月4日，甲公司出售其持有的乙公司全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例变为35%，在乙公司董事会中派有代表，但不能对甲公司的生产经营决策实施控制。出售上述股权的价款4 000万元已于当日收到，并于当日办妥相关手续。

(4)乙公司所有者权益增减变动信息如下：2×20年2月4日乙公司宣告分配现金股利2 000万元。2×20年全年乙公司实现净利润3 000万元。2×21年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。2×21年12月31日乙公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)公允价值变动增加其他综合收益200万元。2×21年全年乙公司实现净利润6000万元。除此之外，未发生其他所有者权益变动。

(5)其他资料：甲乙公司处置商品适用的增值税税率均为13%，假定不考虑与固定资产、金融资产相关的增值税等其他因素。

【要求】

(1)计算确定甲公司购买成本。

(2)计算甲公司2×20年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日甲公司个别财务报表的会计分录。

(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应确认的商誉金额

(4)计算由于处置该股权对甲公司个别财务报表期初留存收益的影响金额。

2.甲公司为上市公司，与股份支付相关业务如下：

(1)2×14年12月31日，甲公司经股东大会批准实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司向其150名管理人员和50名销售业务员每人授予20万份股票期权，股份支付协议约定管理人员从2×15年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时每持有一份股票期权可以以每股3元的价格购买1股甲公司股票;而对于销售业务员，股份支付协议中约定的相关可行权条件为(满足其一即可行权)：

①2×15年销售增长率超过10%;

②截至2×16年年末2个会计年度的平均销售增长率超过8%;

③截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率超过7%。

2×14年12月31日甲公司股票市价为16元/股，同时甲公司估计上述期权的公允价值为每份13元。

(2)截至2×15年12月31日，甲公司销售增长率为9%，并预计下一年度有望达到10%。2×15年甲公司共有10名管理人员和5名销售业务员离开，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到10%，同时预计未来一年还将有10名销售业务员离开。

(3)截至2×16年12月31日甲公司两年的平均销售增长率为7%。2×15年年初至2×16年年末累计共有25名管理人员和15名销售业务员离开，甲公司预计截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率将超过7%，并且预计2×17年将不再有员工离职。同时，甲公司将上述股票期权的公允价值修改为每份11元，并同时将授予的数量由每人20万份股票期权改为每人18万份股票期权。

(4)由于市场中出现替代产品，甲公司2×17年产品销售收入出现严重下滑，销售人员预计期末将很难达到可行权条件，甲公司管理层遂于2×17年4月28日取消对销售人员的股份激励，并以现金15 000万元进行补偿。

【要求】

(1)针对上述事项，分别作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的会计处理。

(2)说明甲公司2×17年4月28日取消该股份支付时影响当期损益的金额

答案及解析

1.【答案】

(1)甲公司的购买成本=1 920+2 660+2 000×(1+13%)=6 840(万元)。

(2)甲公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2 660-2 200=460(万元);由于乙公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2 000×70%=1 400(万元)。因此，甲公司2×20年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为1 860(460+1 400)万元。

甲公司在购买日的会计分录：

借：固定资产清理 2 120

累计折旧 1 480

贷：固定资产 3 600

借：长期股权投资 6 840

资产处置损益 200

贷：固定资产清理 2 120

交易性金融资产——成本 2 000

——公允价值变动 200

投资收益 460

主营业务收入 2 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 260(2 000×13%)

借：主营业务成本 1 600

贷：库存商品 1 600

借：管理费用 120

贷：银行存款 120

(3)购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6 840-8 000×70%=1 240(万元)。

(4)处置股权对甲公司期初留存收益的影响金额=(3 000+6 000)×35%-(2 000×70%+4 000×70%)×50%=1 050(万元)。

2.【答案】

(1)2×14年年末为授予日，甲公司针对该项股份支付不需要作会计处理。

2×15年年末，甲公司应确认的成本费用金额

=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16 250(万元)。

借：管理费用 11 700

销售费用 4 550

贷：资本公积 16 250

2×16年年末，甲公司应将修改减少的权益工具与剩余的权益工具分开核算：

①对于取消部分作加速可行权处理，针对该项股份支付应确认的成本费用

=(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20=2 535(万元)

借：管理费用 2 080 [(150-25)×13×2×2/2-11 700×2/20]

销售费用 455 [(50-15)×13×2×2/2-4 550×2/20]

贷：资本公积 2 535

②对于剩余部分确认成本费用

=[(150-25)×13×18×2/3-11 700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4 550×18/20] =10 335(万元)

借：管理费用 8 970

销售费用 1 365

贷：资本公积 10 335

(2)在取消日，甲公司应当将取消部分权益工具作加速可行权处理，同时将取消时支付给职工的所有款项作为对权益工具的回购，回购价高于该权益工具公允价值的部分，计入当期费用，故甲公司取消股份支付对当期损益的影响金额=15 000-(4 550+455+1 365)=8 630(万元)。

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