2024年注会审计考试知识点：第十四章审计沟通

本文为大家整理了2024年注会审计考试知识点：第十四章审计沟通，本章重点考核客观题。涉及到的考点有注册会计师与治理层的沟通、前后任注册会计师的沟通等内容。

2024年注会审计考试知识点：第十四章审计沟通

【必考点1】注册会计师与治理层的沟通

(一)沟通的事项

1.注册会计师的责任(书面或口头)

2.计划的审计范围和时间安排(书面或口头)

【注意】不能沟通重要性的金额和底限。不能沟通具体计划，不能沟通具体程序的性质、时间和范围，可以沟通总体审计策略、总体方案和总体应对措施。

3.审计工作中发现的重大问题(一般是书面)

(1)对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和报表披露)重大方面的质量的看法。

(2)重大困难。

①管理层在提供信息时严重拖延；

②管理层不合理要求缩短时间；

③需要付出的努力远超预期；

④无法获取信息；

⑤管理层施加的限制；

⑥管理层不愿意对持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。

(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项。

(4)影响审计报告形式和内容的情形。

①预期发表非无保留意见；

②与持续经营相关的重大不确定性；

③沟通关键审计事项；

④增加强调事项段或其他事项段。

(5)其他事项。

已更正的、其他信息存在重大错报。

4.独立性(书面)

5.值得关注的内部控制缺陷(书面)

6.补充事项(书面或口头)

包括与治理结构或过程有关的重大问题、缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或行为。

(二)沟通的过程

1.与管理层的沟通

在与治理层沟通前，可能与管理层讨论。就管理层的胜任能力或诚信与其讨论是不适当的。可在与治理层沟通前与内审人员讨论。

2.与第三方的沟通

向第三方披露沟通文件可能是违法或不适当的。不应被第三方依赖；注册会计师对第三方不承担责任；向第三方披露或分发的限制。

(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可提供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖

(2)注册会计师对第三方不承担责任

(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制

3.沟通的时间安排

(1)对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期阶段进行。

(2)重大困难需要尽快沟通。

(3)与报表相关的事项，应在完成审计工作前沟通。

(4)可在讨论审计计划时沟通对关键审计事项的初步看法，在沟通重大审计发现时也可以更加频繁的沟通。

(5)无论何时就独立性沟通都可能是适当的。

(6)沟通审计中发现的问题，包括对会计实务质量的看法，也可能作为总结性讨论的一部分。

4.审计工作底稿

将沟通文件副本作为审计工作底稿。如口头沟通，应形成沟通记录并作为审计工作底稿保存。如果被审计单位会议纪要是适当记录，可将其副本并作为审计工作底稿的一部分。如果记录不恰当，注册会计师一般会另行编制恰当记录。

5.沟通的形式

重大问题，如认为口头形式沟通不恰当，应以书面形式与治理层沟通。

审计业务约定书、独立性、值得关注的内控缺陷，应以书面形式与治理层沟通。

其他事项可以书面也可口头形式与治理层沟通。

6.沟通的充分性及沟通不充分的应对措施

注册会计师应评价双向沟通是否充分。不需要设计专门程序以支持双向沟通的评价。

沟通不充分的应对措施：

(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(保留意见或无法表示意见)

(2)解除业务约定；

(3)与第三方(如监管机构)、在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或政府部门进行沟通；

(4)征询法律意见。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。(2016年)

A.计划的审计范围和时间安排

B.审计过程中遇到的重大困难

C.上市公司审计中注册会计师的独立性

D.审计中发现的所有内部控制缺陷

【答案】C

【解析】选项A，计划的审计范围和时间安排可以采用书面形式也可以口头形式沟通。选项B，审计过程中遇到的重大困难可以与治理层书面沟通，但是不是应当以书面形式沟通。选项C，上市公司审计中注册会计师的独立性是必须采用书面形式沟通的。选项D，在审计中发现的值得关注的内部控制缺陷应采用书面形式与治理层沟通。

【2-单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。(2017年)

A.注册会计师识别出的舞弊风险

B.注册会计师确定的关键审计事项

C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.未更正错报

【答案】C

【解析】注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

【3-单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。(2021年)

A.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

B.注册会计师识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

C.被审计单位管理层对注册会计师执行审计工作的范围施加的限制

D.注册会计师识别出的管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易

【答案】A

【解析】选项A正确:注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

【4-单选题】下列各项沟通中,注册会计师应当采用书面形式的是( )。(2020年)

A.在接受委托后，与前任注册会计师进行沟通

B.在上市公司审计中，与治理层沟通关键审计事项

C.在上市公司审计中，与治理层沟通注册会计师的独立性

D.在接受委托前，与前任注册会计师进行沟通

【答案】C

【解析】选项C正确:审计准则明确要求注册会计师应当以书面形式与治理层沟通独立性。

【5-多选题】下列各项中，属于注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有( )。(2022年)

A.审计工作中遇到的重大困难

B.注册会计师已与管理层书面沟通的重大事项

C.注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法

D.影响审计报告形式和内容的情形

【答案】ABCD

【解析】注册会计师应当与被审计单位治理层沟通审计中发现的重大问题的有：(1)对会计实务重大方面的质量的看法；(2)审计工作中遇到的重大困难；(3)已讨论或需要书面沟通的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明；(4)影响审计报告形式和内容的情形；(5)与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项。

【6-单选题】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。(2022)

A.注册会计师与财务报表审计相关的责任

B.注册会计师识别出的特别风险

C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷

D.注册会计师计划的审计范围和时间安排

【答案】C

【解析】选项C正确：注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得管着内部控制缺陷。

【7-多选题】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决，下列各项措施中，注册会计师可以采取的有( )。(2022年)

A.根据范围受到的限制发表非无保留意见

B.就采取不同措施的后果征询法律意见

C.与监管机构进行沟通

D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

【答案】ABCD

【解析】四个选项均可采取。

【8-单选题】下列各项中，通常不属于注册会计师与治理层沟通的内容的是( )。(2023年)

A.注册会计师对财务报表主观方面的看法

B.识别出的特别风险

C.针对舞弊风险执行不可预见审计程序的具体时间安排和范围

D.审计工作中遇到的重大困难

【答案】C

【解析】注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。但在沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师需要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性。例如，沟通具体审计程序的性质和时间安排,可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。

选项A:注册会计师对于财务报表主观方面的看法可能与治理层履行对财务报告过程的监督职责尤其相关，属于注册会计师应与治理层沟通的对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法。

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