2024年注册会计师审计高频考点：第二十三章审计业务对独立性的要求

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2024年注册会计师审计高频考点：第二十三章审计业务对独立性的要求

【必考点1】基本概念和要求

(一)网络与网络事务所

1.属于网络事务所

(1)共享收益或分担成本；

(2)共享所有权、控制权或管理权；

(3)共享统一的质量控制政策和程序；

(4)共享同一经营战略；

(5)使用同一品牌；

(6)共享重要的专业资源。(人员、客户、市场信息、技术部门是重要的专业资源)

【注意】网络事务所与被审计单位不独立，视同该会计师事务所也是不独立的。

(二)公众利益实体

在评价对独立性产生不利影响的重要程度以及为消除不利影响或将其降低至可接受水平采取的必要防范措施时，注册会计师应当考虑实体涉及公众利益的程度。

(三)关联实体

关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体：

1.能够对客户施加直接或者间接控制的实体，并且客户对该实体重要

2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利益对该实体重要

3.受到客户直接或间接控制的实体

4.客户(或受到客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能够对该实体实施重大影响，在实体内的经济利益对客户重要

5.与客户处于同一控制下的实体(姐妹实体)，并且该姐妹实体和客户对其控制方均重要

(四)业务期间

应当在业务期间和报表涵盖的期间独立于审计客户。如果审计业务具有连续性，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告两者时间孰晚为准。

(五)合并与收购

如果由于合并或收购，某一实体成为审计客户的关联实体，事务所应当在合并或收购生效日前采取必要措施终止目前存在的利益或关系。

【必考点2】经济利益

(一)不得在审计客户中拥有经济利益(直接经济利益，无论大小)

1.事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属。

2.与项目合伙人同处一个分部的其他合伙人及其主要近亲属。

3.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员及其主要近亲属。

审计项目团队成员包括执行某项审计业务的所有合伙人和员工，以及实施审计程序的所有其他人员(即审计项目组)，还包括能够直接影响审计业务结果的其他人员。例如，提出建议，进行直接指导、管理或监督的人员，提供咨询的人员，或对审计业务实施项目管理的人员，包括项目质量复核人员。

例外情况：如果与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人的主要近亲属，或者为审计客户提供非审计服务的其他合伙人或管理人员的主要近亲属同时满足下列条件，则该主要近亲属可以在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益：

(1)该主要近亲属作为审计客户的员工有权(例如通过退休金或股票期权计划)取得该经济利益，并且会计师事务所在必要时能够应对因该经济利益产生的不利影响；

(2)能够尽快处置或放弃该经济利益。

(二)不得在控制审计客户的实体中(母公司和子公司)拥有经济利益(直接经济利益，无论大小)

事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。

(三)与审计客户拥有共同经济利益(联营企业)

如果事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益，除非满足下列条件之一，否则会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属不得在该实体中拥有经济利益：

1.经济利益对会计师事务所、审计项目团队成员及其主要近亲属，以及审计客户均不重要；

2.审计客户无法对该实体施加重大影响。

3.拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目团队成员之前，该人员或其主要近亲属应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。

(四)无意中获取的经济利益

通过继承、馈赠或因企业合并，从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益：

1.如果事务所、审计项目团队成员或其主要近亲属获得经济利益，应当立即处置。

2.如果审计项目团队以外的人员或其主要近亲属获得经济利益，应当在合理期限内尽快处置。

(五)会计师事务所的退休金计划。

如果事务所通过退休金计划，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，可能因自身利益产生不利影响。应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施。

………………………………………真题演练………………………………………

【1-简答题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：(2015年)

(1)A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公告后购买了甲公司股票3 000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。

(2)B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。

(3)在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

(4)C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。

(5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。

(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

要求：

针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

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