注会会计大题真题及答案解析（主观题）

注会会计考试题型中包含计算分析题、综合题，均为主观题。本文分享历年注会会计大题真题及答案解析，帮助考生熟悉答题要求。

注会会计计算分析题真题及答案解析-2023年真题

计算分析题(答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.(本小题9分。)甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备(P、Q),以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2x21年至2x22年，该生产车间发生的有关交易或事项如下：

(1)2x21年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。

截至2x21年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值(未曾计提减值准备)分别为：厂房3000万元、生产设备P2000万元、生产设备Q4000万元、专利技术1000万元。资产组的可收回金额为7500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。

(2)生产设备Q的账面原值为5000万元，截至2x21年12月31日已计提折旧1000万元。考虑资料(1)中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

2x22年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2x22年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。

(3)2x22年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公2x22年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2x22年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2x22年8月31日移交厂房给丙公司。

本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2x21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。

(3)根据资料(2)和(3)，分别判断甲公司在截至2x22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

【答案】

(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2x21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。

由于(10000-7500)×30%>(3000-2700)，厂房应分摊减值=3000-2700=300(万元)

由于(10000-7500)×40%=(4000-3000)，生产设备Q应分摊减值=4000-3000=1000(万元)

生产设备P应分摊减值=(10000-7500)×20%+(750-300)×20%÷30%=800(万元)

或：2000-2000÷3000×(7500-2700-3000)=800(万元)

专利技术应分摊减值=(10000-7500)×10%+(750-300)×10%÷30%=400(万元)

或：1000-1000÷3000×(7500-2700-3000)=400(万元)

计提减值后各项资产的账面价值分别为：

厂房=3000-300=2700(万元)

生产设备P=2000-800=1200(万元)

生产设备Q=4000-1000=3000(万元)

专利技术=1000-400=600(万元)

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司2x22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。

生产设备Q的账面价值=3000-3000÷4÷12×5=2687.5(万元)

开始技改，转入在建工程：

借：在建工程2687.5

累计折旧(1000+3000÷4÷12×5)1312.5

固定资产减值准备1000

贷：固定资产5000

发生改造支出：

借：在建工程510

贷：银行存款510

报废旧部件：

借：营业外支出(或资产处置损益)300

贷：在建工程300

完工结转固定资产：

借：固定资产2897.5

贷：在建工程2897.5

(3)根据资料(2)和(3)，分别判断甲公司在截至2x22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

理由：虽然生产设备Q已签订出售协议，但尚未完成改造，不符合以当前状况下可立即出售的条件，因此生产设备Q不应作为持有待售资产列报。

厂房应当作为持有待售资产列报。

理由：厂房已签订出售协议，在常规时间内清空厂房不影响其符合可立即出售的状态，且预期能够于1年内完成出售，因此厂房应当作为持有待售资产列报。

注会会计综合题真题及答案解析-2023年真题

综合题(除每股收益外，答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。)

1.(本小题16分。)甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2x21年至2x22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

(1)2x21年初库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。2x21年2月10日，甲公司购人2000立方米木材，成本为600万元。2x21年10月6日，甲公司购入1500立方米木材，成本为420万元。2x21年3月和9月，甲公司共领用木材2000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。

(2)2x21年初甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1200万元，合同范围内家具产品(不含赠品)的单独售价合计也为1200万元。

2x21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件0.9万元，平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。

(3)2x21年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元。甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2x21年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2x21年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。

(4)2x21年12月31日，木材的市场价格为每立方米2000元，相关家具产品的市场价格为每件0.8万元。甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产700件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为150万元。

(5)2x22年2月20日，甲公司与丙公司的工程已全部完工，根据合同约定，丙公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽间质量存在瑕疵，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽屉存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在2x22年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回80%。

其他资料：(1)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。(2)上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。(3)上述资料中的价款均不含增值税额。(4)本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。

要求：

(1)根据资料(2)，说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由;编制与出售第一批家具相关的会计分录。

(2)根据资料(3)，说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。

(3)根据资料(1)和(3)，计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本;计算甲公司截至2x21年12月31日履行该合同的完工进度;编制2x21年度与该合同相关的会计分录。

(4)根据上述资料，计算截至2x21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值;如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

(5)根据资料(5)，说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理

【答案】

(1)根据资料(2)，说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由;编制与出售第一批家具相关的会计分录。

甲公司承诺免费赠送给乙公司的衣柜属于重大的客户选择权(或额外购买选择权、重大权利等)。

甲公司判断乙公司能达到提货目标并行使该选择权，因此应将部分交易价款分配至免费赠送的衣柜，待实际交付相关赠品时再确认相应部分的收入。

甲公司估计的合同总价为1200万元，不含赠品的家具单独售价合计为1200万元，赠送的衣柜的单独售价合计为100万元。上述重大客户选择权应分摊的合同对价比例为7.69%[100÷(100+1200)]。

第一批家具出售的总价为360万元，应分配至赠品部分的价款为27.68万元。

借：应收账款(360×1.13)406.80

贷：主营业务收入(360-360×7.69%)332.32

应交税费——应交增值税(销项税额)(332.32×13%)43.20

合同负债(360×7.69%)27.68

应交税费——应交增值税(待转销项税额)(27.68×13%)3.60

借：主营业务成本280

贷：库存商品(或存货)280

(2)根据资料(3)，说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。嵌入式衣帽间是按照客户的设计要求，在客户现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁，符合客户能够控制履约过程中在建的商品的条件。

(3)根据资料(1)和(3)，计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本;计算甲公司截至2x21年12月31日履行该合同的完工进度;编制2x21年度与该合同相关的会计分录。

2x21年3月和9月共领用木材2000立方米，单位成本=(125+600)÷(500+2000)=0.29(万元/立方米)

结余材料：500立方米，账面成本145万元(125+600-0.29×2000)

为丙公司合同领用原料的成本=500×(145+420)÷(500+1500)=141.25(万元)

或500×[125+600-(125+600)÷(500+2000)×2000+420]÷(500+2000-2000+1500)=141.25(万元)

完工进度：(141.25+60)÷380=52.96%

借：应收账款(150×1.13)169.5

合同资产[(264.8-150)×1.13]129.72

贷：主营业务收入(500×52.96%)264.80

应交税费——应交增值税(销项税额)(264.8×13%)34.42

借：合同履约成本201.25

贷：原材料(或存货)141.25

银行存款60

借：主营业务成本201.25

贷：合同履约成本201.25

(4)根据上述资料，计算截至2x21年12月31日甲公司库存原材料木材的可变现净值;如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

期末原材料的库存数量：1500立方米，库存成本：423.75万元

可变现净值=0.8×700-150=410(万元)

应计提存货跌价准备=423.75-410=13.75(万元)

借：资产减值损失13.75

贷：存货跌价准备13.75

(5)根据资料(5)，说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。

甲公司认为其已按约定完成合同，向丙公司催收全款，可见甲公司没有意图给予丙公司价格让步。

丙公司出现拖欠货款的情况，甲公司基于对丙公司财务状况的了解预计损失20%的货款应作为对丙公司应收账款的预期信用损失处理。

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