2008年CPA会计计算分析题设计模式(1)
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计算题模式：资产负债表日后事项专题
A公司2007年11月销售给B企业一批产品，销售500万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本400万元，货款于当年12月31日尚未收到。2007年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2007年度资产负债表时，将该应收账款585万元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2008年1月10日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2008年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假如该商品增值税率为17%，A公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。A公司已经税务部门批准在应收款余额5‰的范围内计提的坏账准备可以在税前扣除，除应收B企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用债务法核算，2008年2月15日完成了2007年所得税汇算清缴。A公司预计今后3年内均为盈利并有足够的应纳税所得额用以抵减时间性差异，并按实现净利润的10%提取法定盈余公积金，按5%提取法定益金。
要求：1.编制A公司有关事项的处理分录；2.对资产负债表及利润表的如下项目作出相应调整。
【答案及解析】1．调整分录如下：
①调整销售收入
借：以前年度损益调整――调整主营业务收入 5000000
应交税费――应交增值税（销项税额） 850000（5000000×17%）
贷：应收账款 5850000
②调整坏账准备余额
借：坏账准备 292500（5850000×5%）
贷：以前年度损益调整――调整资产减值损失 292500
③调整销售成本
借：库存商品 4000000
贷：以前年度损益调整――调整主营业务成本 4000000
④调整应交所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）
借：应交税费――应交所得税 320347.50
贷：以前年度损益调整――调整所得税
320347.50 [（5000000?4000000?5850000×5‰）×33%]
⑤调整原已确认的递延税款
借：以前年度损益调整――调整所得税 86872.50
贷：递延所得税资产 86872.50[（292500?29250）×33%]
⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配
借：利润分配――未分配利润 474025
贷：以前年度损益调整 474025（5000000?4000000?292500?320347.50+86872.50）
⑦调整利润分配有关数字
借：盈余公积 71103.75
贷：利润分配――未分配利润 71103.75（474025×15%）
⑧调整报告年度会计报表相关项目的数字
A、资产负债表项目的调整
调减应收账款555.75万元；调增库存商品400万元；调减递延所得税资产8.68725万元；调减应交所得税32.03475万元；调减应交增值税85万元（合计调减应交税费117.03475）；调减盈余公积7.110375万元；调减未分配利润40.292125万元。
B、利润及利润分配表项目的调整
调减主营业务收入500万元；调减主营业务成本400万元；调整资产减值损失29.25万元；调减所得税费用23.3475万元（32.03475?8.68725）；调减提取法定盈余公
2.74025（47.4025×10%）；调减提取法定公益金2.370125万元（47.4025×5%）；调减未分配利润40.292125万元（47.4025?7.110375）。
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