注会冲刺阶段税法综合题解题思路指导

　　典型例题：某内资企业2007年9月在深圳市区依法设立，为增值税一般纳税人。

　　2008年度有关经营情况如下：

　　（1）2008年12月购进一台安全生产专用设备，其中一台支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。

　　（2）全年外购原材料共计金额900万元，取得税控专用发票上注明的税额153万元，并通过主管税务机关认证，支付购进原材料的运输费用共计30万元，并取得运输发票。

　　（3）与乙企业约定购买乙企业土地使用权，合同约定乙企业应于2008年1月份交付1200平方米的土地。除此之外，经有关部门批准，企业在2007年9月份设立时有征用非耕地6000平方米。乙企业原使用土地所处地段的年税额为4元／平方米，企业征用土地所处地段的年税额为2元／平方米。企业尚未进行2008年账务处理及税务处理。

　　（4）全年销售产品开具税控增值税专用发票取得不含税收入2800万元，开具普通发票取得含税收入351万元。

　　（5）产品销售成本1500万元。

　　（6）发生销售费用560万元，其中广告费和宣传费500万元。

　　（7）发生财务费用200万元，其中企业于2007年10月因某项工程专门借款300万元，合同约定的利率为6%，年底工程尚未完工。

　　（8）发生管理费用593万元其中业务招待费25万元、支付给关联企业管理费9万元，企业外购的自创商誉支出400万元，计提用于环境保护的专项资金29万元。

　　（9）营业外支出反映业务：通过红十字会向某灾区捐资30万元；由于管理不善，产品被盗，损失的产品生产成本50万元，经测算，产品成本中外购原材料的比重占60％，外购材料的增值税税率为17％。

　　（10）已在成本费用中列支的实发工资总额500万元，并按实际发生数列支了福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。

　　（11）投资收益共计54万元，其中2007年1月份企业以货币资金100万元购买境内一非上市公司10%的股权，2008年5月被投资方作出分红40万元的利润分配决定，并于8月份通过转账支票到账；国债利息收入50万元。

　　要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：

　　（1）计算该企业2008年度共计应缴纳的流转税、城建税和教育费附加。

　　（2）计算该企业2008年度共计应缴纳的城镇土地使用税。

　　（3）计算该企业2008年应税收入总额。

　　（4）计算该企业2008年所得税前准许扣除的销售费用。

　　（5）计算该企业2008年所得税前准许扣除的财务费用。

　　（6）计算该企业2008年所得税前准许扣除的管理费用（包括土地使用税）。

　　（7）计算该企业2008年企业会计利润总额。

　　（8）计算该企业2008年所得税前准予扣除的营业外支出。

　　（9）计算该企业2008年工资及三项经费纳税调增金额

　　（10）计算该企业2008年应纳税所得额。

　　（11）计算该企业2008年实际应纳所得税额。

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　　「例题答案」

　　（1）销项税额＝2800×17%＋351÷（1＋17%）×17%＝527（万元）

　　本期可抵扣进项税额＝153＋30×7%－50×60％×17％＝150（万元）

　　2008年度应缴纳的增值税＝527－150＝377（万元）

　　城建税和教育费附加＝377×（7%＋3%）＝37.7（万元）

　　应缴纳的流转税、城建税和教育费附加合计＝377+37.7＝414.7（万元）

　　（2）2008年度应缴纳的城镇土地使用税

　　＝1200×4×11÷12+6000×2＝16400（元）＝1.64（万元）

　　（3）2008年应税收入总额＝2800＋351÷（1＋17%）＝3100（万元）

　　「提示」国债利息收入50万元；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益40×10%＝4（万元），均是免税收入。

　　（4） 广告费和宣传费扣除限额＝3100×15%＝465（万元），实际发生500万元，465万元准予税前列支。

　　所得税前准许扣除的销售费用＝560－（500－465）＝525（万元）

　　（5）工程专门借款利息，为资本化利息支出，不得扣除。

　　所得税前准许扣除的财务费用＝200－300×6%＝182（万元）

　　（6）业务招待费扣除限额＝3100×0.5%＝15.5（万元），实际发生数×60%＝25×60%＝15（万元），只能税前扣除15万元。

　　支付给关联企业管理费9万元，不得税前扣除。

　　外购商誉支出400万元，不得税前扣除，也不能进行摊销。

　　环境保护的支出29万元，准予扣除。

　　城镇土地使用税并入管理费用扣除。

　　所得税前准许扣除的管理费用＝593－（25－15）－9－400+1.64＝175.64（万元）

　　（7）企业会计利润总额

　　＝3100+54－1500－37.7－560－（200－300×6%）会计差错－（593－400）会计差错－（30+50+50×60%×17%）－1.64＝594.56（万元）

　　［解析］计算会计利润应当是以正确的会计核算为基础的，所以，对于会计中存在的差错，首先要进行会计上的调整，再以正确会计核算下实际发生的成本费用等各项支出在会计利润中扣除。

　　（8）捐赠支出扣除限额＝594.56 ×12%＝71.35（万元），实际捐赠支出为30万元，可以据实扣除。

　　所得税前准予扣除的营业外支出＝30+50+50×60%×17%＝85.1 （万元）

　　（9）福利费扣除限额：500×14%＝70（万元），实际列支105万元，纳税调增35万元。

　　职工教育经费扣除限额：500×2.5%＝12.5（万元），实际列支20万元，纳税调增7.5万元。

　　工会经费扣除限额：500×2%＝10（万元），实际列支10万元，据实扣除。

　　工资及三项经费纳税调增＝35+7.5＝42.5（万元）

　　（10）应纳税所得额＝3100－1500－37.7－525－182－175.64－85.1+42.5＝637.06（万元）

　　（11）应纳所得税额＝637.06×25%＝159.27（万元）

　　安全生产设备投资抵免＝（120+20.4）×10%＝14.04（万元）

　　实际应纳所得税额＝159.27－14.04＝145.23（万元）

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　　结合上述答案及考试特点作以下分析

　　（1）需要先看提问，再来看题目，这是比较典型的流转税、小税种和所得税的结合，考试的时候达到这样的综合已经是登峰造极了，但我们并不是不能拿到分数，前面的9问应该是拿分的关键，因为最后两问计算综合性太大，可能考虑不全面，遗漏了，如果时间比较紧，当然肯定考试时间非常紧张，可以暂时放弃最后两问，集中精力解决前面的9问，前面的9问是比较常规考点，综合性不强。

　　（2）对于本题的前9问关联性并不强，其中某问不会计算，并不影响其他问的得分情况，所以在自己思路比较混乱，或者是没有把握的情况下，应该先处理自己熟悉的题目。同时客观题中可能会一些提示，在自己对政策遗忘的时候，能起到一定的作用。

　　（3）流转税方面的题目，主要注意消费税和营业税可税前扣除，同时增值税也是计算城建税和教育费附加的基数，所以也是非常重要的。在计算增值税的时候，如果涉及出口退税的情况下，当期免抵税额是需要计入销售成本，要看题目是否有明确提示，销售成本中未包括这部分免抵税额，如05年的综合题第三问。同时看题的时候要注意一下营业外支出中是否涉及到损失的进项转出，如果没有看到，则您计算后面的问题时发现，又要返工，浪费时间。

　　所以流转税的计算，也是非常关键的，在企业所得税中不会计算，就可能涉及到至少3问（第一问和最后两问）无法计算。

　　（4）小税种方面，主要注意不能在税前直接扣除的税种，如增值税、契税。其他税费均可扣除，当然外资不缴纳城建税、教育费附加、房产税等。

　　（5）所得税方面的考核是本题的重点，也是比较常规的考点，如应税收入的确定，需要注意的是收入总额是包括免税、不征税的收入，但应税收入要将它们剔除，同时要联系会计利润，如免税收入的国债利息、投资收益是免税的，但它们是会计利润组成部分，也就是说影响了捐赠的基数。

　　期间费用可扣除的金额，主要是涉及到限额调整的项目，如业务招待费、广告费和业务宣传费、利息。还会涉及到不得扣除项目的计算，主要是教材上的知识自己要熟练，同时自己能运用。这些不是难点，但它们是非常重要的考点，需要通过练习来加强。如果题目告诉了09年的业务，就要注意广告宣传费是可将上年超标结转扣除的，职工教育经费类似。业务招待费、广告费和业务宣传费的基数是教材上的"销售货物收入+劳务收入+视同销售的收入"

　　工资及三项经费的调整，需要注意一个误区，题目单独提问了，那么计入成本和费用的工资及三项经费是单独调整的，也就是说，不用在成本和期间费用中调整，因为无法区分它们计入成本和期间费用的比重。工资一般是不用调整，除非有提示说它不合理，三项经费的扣除强调实际使用数和拨缴数，一定要注意看题目的条件，实际发生了多少，拨缴了多少。

　　捐赠目前也是一个热点，因为涉及与会计利润的计算，体现考生对会计知识的把握，主要是可能涉及会计差错的情况，那么在计算会计利润的时候需要先进行差错更正。一般常见的即是会计差错又是税法要调整的，如未提折旧，外购商誉的支出，另外一种类型就是会计差错但税法角度是正确，也是要先更正差错，如未使用的机器设备在会计未提折旧需要补提，而税法是不需要计提折旧。目前这个阶段大家可能还会关心到向汶川灾区的捐赠，由于教材上没有引入此政策，但可以一个简单了解，企业和个人捐赠是全额扣除（财税[2008]104号，可参考下面的文件（财政部 国家税务总局 海关总署关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知），但如果企业亏损了，捐赠基数小于0，则不能扣除任何捐赠的。在计算会计利润的时候，如果怕遗漏某一项，可以用笔在试卷划一下，因为它不是答题卷，所以不用担心，作符号或标记等。

　　最后两个小问，看似简单，其实是非常凶险的，我们做之前需要自我分析评估一下，前面的计算是否均做对了，如果有把握才处理，因为这两问至少需要五分钟完成。一般做这些问题，前面的9问的数字均要涉及到的，同时题目中的相关数字也要涉及的，用一个数字作一下标记，没有作记号的数字就要引起重视，是否遗漏了。同时思路要比较清楚，您是直接法还是用间接法来计算的，比如免税的投资收益，直接法计算不加就可以了，而间接法计算是因为前面会计利润已经包括了所以要调减，一定要注意调减是因为前面已经计算了才需要减除。

　　同时要注意题目问的是"境内生产经营的应纳税所得额"还是"应纳税所得额"，因为境内的所得额不包括境外投资的，而会计利润包括的，用间接法要注意调减。如果是指应纳税所得额，那么境外投资缴纳的所得税要加入应纳税所得额中，再计算抵免税额减除。税额抵免就涉及到教材上的相关优惠，容易出现在最后一问计算中，所以不仅是要从客观题方面，还要从主观题方面把握。

　　此题还需要注意的是，企业成立的时间，如果本题为外商企业，那么在2007年3月16日新法颁布之后成立的，不享受原来的优惠政策，也没有过渡期的提法。如果题目要考查过渡期会一般会给出税率，让您判断08年的税率，同时要注意的是类似西部大开发的行业优惠，无过渡期政策，15%的税率继续执行到2010年。

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