2010年注会《税法》预习辅导：第二章(10)

　　三.应纳税额的计算

　　一般纳税人计算增值税的基本公式为：

　　当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

　　当期销项税额=不含税销售额×增值税税率

　　【示例】转自环 球 网 校edu24ol.com

　　1.某金店(中国人民银行批准的金银首饰经销单位)为增值税一般纳税人，2006年7月采取“以旧换新”方式销售24K纯金项链10条，每条新项链对外销售价格3000元，旧项链作价1000元，从消费者手中收取新旧项链差价款2000元。该项“以旧换新”业务7月份应纳增值税销项税额为( )元。

　　A.2905.98 B.3400 C.4358.97 D.5100

　　【答案】A【解析】对金银首饰以旧换新业务，可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。故应纳增值税销项税额=[2000×10/(1+17%)]×17%=2905.98元。

　　2.某商业企业为增值税一般纳税人，2006年3月外购货物50万元，增值税专用发票注明税款为8.5 万元，当月销售货物40万元;4月份外购货物20万元，增值税专用发票注明税款为3.4万元，当月销售货物70万元。销售货物均适用17%的税率，则该商业企业2006年4月应纳增值税为( )万元。

　　A.10.2 B. 6.8 C. 8.5 D. 1.7

　　【答案】B【解析】应纳增值税=70/(1+17%)×17%-3.4=10.17-3.4=6.8万元。

　　3.某汽车厂为增值税一般纳税人，2006年5月销售达到低污染排放值小轿车200辆，不含税单价为12万元/辆，同时负责运输，取得运费收入0.5万元/辆;将1辆同型号的小轿车无偿赠送给希望工程;本月购进材料取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，支付价款300万元、增值税51万元，支付购货运费15万元，取得税务机关认定的运输企业开具的运费发票。该企业上述业务应纳增值税( )万元(本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣)。

　　A.457.14 B.493.32 C.459.61 D.372.52

　　【答案】D【解析】应纳增值税=[(200+1)×12+(0.5×200)/(1+17%)]×17%-(51+15×7%)=(2412+85.47)×17%-52.05=424.57-52.05=372.52万元。

　　4.某机床厂(一般纳税人)，2006年某月份外购项目如下(假定外购货物均已验收入库)：

　　(1)外购钢材，价款50000元，增值税专用发票注明税额8500元。

　　(2)外购煤炭，价款10000元，增值税专用发票注明税额1300元。

　　(3)外购协作件，价款30000元，增值税专用发票注明税额5100元。

　　(4)外购低值易耗品6500元，其中从“一般纳税人”购入物品4000元，增值税专用发票注明税额680元，从“小规模纳税人”购入物品2500元，发票未注明税额。

　　(5)外购生产用电力，价款2000元，增值税专用发票注明税额340元。

　　(6)外购生产用水，价款1176.93元，增值税专用发票注明税额153元。

　　该厂本月份销售情况如下：

　　(1)采用托收承付结算方式销售给甲厂机床60000元(不含税)，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到。

　　(2)采用分期收款结算方式销售给乙厂机床，价款100000元(不含税)，货已发出，合同规定本月到期货款40000元，但实际只收回货款20000元。转自环 球 网 校edu24ol.com

　　(3)采用其他结算方式销售给丙厂机床及配件，价款80000元(不含税)，货已发出，货款已收到。

　　根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。

　　【答案】

　　(1)本月销项税额的计算。

　　该厂本月销售货物的结算方式分为托收承付、分期收款和其他结算方式三种。按照增值税政策规定：对采用托收承付和其他结算方式的，其纳税义务发生时间为货物发出，同时收讫价款或者取得索取价款凭证的当天;对采用分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。因此，该厂本月份的计税销售额为：

　　销售给甲厂货物，价款60000元;销售给乙厂货物，价款40000元;销售给丙厂货物，价款80000元。合计：180000元。

　　本月销项税额=180000×17%=30600(元)

　　(2)本月进项税额的计算。

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　　该厂本月进项税额为：钢材8500元，煤炭1300元，外协件5100元，低值易耗品680元，电力340元，外购水153元。合计：16073元。

　　(3)本月应纳增值税税额=30600—16073=14527(元)

　　5.某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生以下业务：

　　(1)从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款120000元。企业将收购的玉米从收购地直接运往异地的某酒厂生产加工药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料款15000元。药酒加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元，加工的药酒当地无同类产品市场价格。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。

　　(2)购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元;支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。

　　(3)购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元(无同类产品市场价格)，全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元(其中含分摊的运输费用4650元)。

　　(4)销售使用过的摩托车5辆，其中：2辆低于原值销售，取得含税销售额11640元，其余3辆高于原值销售，取得含税销售额20800元。

　　(5)当月发生逾期押金收入12870元。

　　试计算该企业5月份应纳的增值税税额。

　　【答案】

　　(1)计算业务(1)中应缴纳的增值税：

　　销项税额=260000×17%=44200(元)

　　应抵扣的进项税额=120000×13%+5100+12000×7%=21540(元)

　　应纳增值税税额=44200—21540=22660(元)

　　(2)计算业务(2)中应缴纳的增值税：

　　销项税额=585000/(1+17%) ×17%=85000(元)

　　应抵扣的进项税额=(76500+22500×7%) ×80%=62460(元)

　　应纳增值税税额=85000—62460=22540(元)

　　(3)计算业务(3)中应缴纳的增值税：

　　销项税额=450×380×(1+10%) ×17%=31977(元)

　　进项税额转出=(50000-4650) ×17%+4650X7%=7865(元)

　　应抵扣的进项税额=27200—7865=19335(元)

　　应纳增值税税=31977—19335=12642(元)

　　(4)计算业务(4)中应缴纳的增值税：

　　销售摩托车应纳增值税=20800/(1+4%) ×4%×1/2=400(元)

　　(5)计算业务(5)中应缴纳的增值税：

　　押金收入应纳增值税税额=12870/(1+17%) ×17%=1870(元)

　　该企业5月份应纳增值税税额=22660+22540+12642+400+1870=60112(元)

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