2010年注会《税法》预习辅导：第二章(15)

　　第八节 出口货物退(免)税转自环 球 网 校edu24ol.com

　　一、出口货物退(免)税基本政策

　　我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：

　　1.出口免税并退税

　　出口免税就是对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节;出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。

　　2.出口免税不退税

　　出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。

　　3.出口不免税也不退税

　　出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税;出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。

　　【示例】

　　我国出口货物的增值税的退(免)政策包括( )。

　　A.又免又退 B.免而不退

　　C.不免不退 D.退而不免

　　【答案】ABC

　　【解析】我国无“退而不免”的政策。

　　二、出口货物退(免)税的适用范围

　　《出口货物退(免)税管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。

　　可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：(1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;(2)必须是报关离境的货物;(3)必须是在财务上作销售处理的货物;(4)必须是出口收汇并已核销的货物。

　　考生需将“三项政策”所适用的主体和货物对应起来，联系掌握。

　　【示例】

　　1.一般来说，享受退(免)税的一般货物应具备的条件为( )。

　　A.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物

　　B.必须是报关离境的货物转自环 球 网 校edu24ol.com

　　C.必须是在财务上作销售处理的货物

　　D.必须是出口收汇并已核销的货物

　　【答案】ABCD【解析】可以退(免)税的出口货物一般应具备以下四个条件：(1)必须是属于增值税、消费税征税范围的货物;(2)必须是报关离境的货物;(3)必须是在财务上作销售处理的货物;(4)必须是出口收汇并已核销的货物。

　　2.下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是( )。

　　A.加工企业对来料加工后又复出口的货物

　　B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物

　　C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物

　　D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物

　　【答案】B

　　【解析】“又免又退”政策主要适用于：(1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物;(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物;(3)特定出口货物(即以项目带动货物出口)。选项ACD适用“免而不退”的政策。

　　3.对下列货物的出口，既要缴纳增值税，且以前环节缴纳的增值税也不退税的有( )。

　　A.国家计划外出口的原油

　　B.天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银

　　C.计划生育用品和古旧图书

　　D.国家出口计划内的卷烟

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD适用“免而不退”的政策。

　　4.根据现行增值税出口货物退(免)税的规定，下列货物不属于退税范围的是( )。

　　A.出口企业从小规模纳税人购进松香并持有普通发票

　　B.企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物

　　C.来料加工复出口的货物

　　D.远洋运输供应公司销售给远洋国轮而收取外汇的货物

　　【答案】C【解析】出口免税货物，是指按税法规定实行免税不退税办法的出口货物，如来料加工复出口货物、小规模纳税人出口货物、出口卷烟等。出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。

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