注册会计师考试资料《会计》第十三章复习四

　　第十三章财务报告：本节内容附注：附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注是财务报表的重要组成部分。环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理考试复习资料，并祝2009年的考试顺利!

　　1.附注的主要内容

　　企业应当按照规定披露附注信息，主要包括下列内容：(1)企业的基本情况;(2)财务报表的编制基础;(3)遵循企业会计准则的声明;(4)重要会计政策和会计估计;(5)重要报表项目的说明等。

　　2.分部报告

　　企业应当以对外提供的财务报表为基础，区分业务分部和地区分部披露分部信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。

　　(1)业务分部

　　业务分部，是指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。

　　在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：①各单项产品或劳务的性质，包括产品或劳务的规格、型号、最终用途等。②生过程的性质，包括采用劳动密集或资本密集方式组织生产、使用相同或者相似设备和原材料、采用委托生产或加工方式等。③产品或劳务的客户类型，包括大宗客户、零散客户等。④销售产品或提供劳务的方式，包括批发、零售、自产自销、委托销售、承包等。⑤生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响，包括经营范围或交易定价限制等。

　　(2)地区分部

　　地区分部，是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。在确定地区分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：①所处经济、政治环境的相似性，包括境外经营所在地区经济和政治的稳定程度等;②在不同地区经营之间的关系，包括在某地区进行产品生产，而在其他地区进行销售等;③经营的接近程度大小，包括在某地区生产的产品是否需在其他地区进一步加工生产等;④与某一特定地区经营相关的特定风险，包括气候异常变化等;⑤外汇管理规定，即境外经营所在地区是否实行外汇管制;⑥外汇风险。

　　(3)确定报告分部

　　企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部：①该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。②该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的l0%或者以上。③该分部的分部资产占所有分部资产合计额的l0%或者以上。

　　报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部(即使它们未满足上述规定的条件)，直到该比重达到75%。

　　(4)披露分部信息

　　企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息。风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部;风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区经营活动影响的，披露分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。

　　3. 关联方披露

　　(1)关联方的定义

　　一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系则指有关联的各方之间的关系。其中，控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

　　(2)关联方存在的主要形式

　　①本企业与本企业的母公司之间，为关联方。

　　②本企业与本企业的子公司之间，为关联方。

　　③与本企业受同一母公司控制的其他企业，即子公司与子公司之间为关联方。

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　　④对本企业实施共同控制的投资方，为关联方。

　　⑤对本企业施加重大影响的投资方，为关联方。

　　⑥本企业与本企业的合营企业之间，为关联方。

　　⑦本企业与本企业的联营企业之间，为关联方。

　　⑧本企业与本企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员之间，为关联方。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。

　　⑨本企业与本企业的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员之间，为关联方;本企业与本企业的母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员之间，也为关联方。例如，本企业与本企业的董事长之间，为关联方;本企业与本企业的董事长的子女之间，为关联方。

　　关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员，如董事、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务副总经理，以及行使类似政策职能的人员。

　　与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员(包括上有父母、中有配偶和兄弟姐妹、下有子女)。

　　⑩本企业与本企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业之间，为关联方。例如，本企业的董事长的妻子投资了T企业(其占股权比例为30%，有重大影响)，则本企业与T企业之间，为关联方。

　　(3)仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方：与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构;与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商;与该企业共同控制合营企业的合营者。

　　(4)仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

　　(5)在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵循实质重于形式的原则。

　　(6)关联方交易的类型

　　存在关联方关系的情况下，关联方之间发生的交易为关联方交易，包括购买或销售商品;购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务等。

　　(7)关联方的披露

　　①企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：母公司和子公司的名称;母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化;母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。

　　②企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：交易的金额;未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;未结算应收项目的坏账准备金额;定价政策。

　　③对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

　　4.金融工具披露

　　金融工具披露包括金融工具一般信息披露要求和金融工具风险信息披露要求，是由原二十八章内容并入本章，可详见教材，考试中作简单了解就行。

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