注册会计师《会计》第十四章复习资料一
环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试,为您提供整理《会计》考试复习资料,本节内容:第十四章 或有事项,本章在考试中处于较重要地位,可以考客观题,也可以考主观题。 重点:或有事项的确认与计量。祝2009年会计证考试顺利!
第十四章 或有事项
一、或有事项的概念
或有事项,是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括:未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。其中,亏损合同、重组义务是本准则特别规定的或有事项。
对于或有事项,会计处理的思路是:根据谨慎性要求,对于或有事项涉及的“或有资产”,不能确认入账,如果很可能导致经济利益流入企业,可以披露。对于“与或有事项相关的义务”,有三种处理办法:确认入账,表内列示;不确认入账,表外披露;既不在表内反映也不在表外披露。
二、或有事项的确认与计量
1.或有事项的确认
如果与或有事项相关的义务同时符合以下3个条件,企业应将其确认为预计负债:
(1)该义务是企业承担的现时义务,而不是潜在义务。例如,在专利权使用纠纷中,判明本公司侵权了其他公司的专利权,就发生了现时义务。又如,在执行合同中,本公司违约导致对方发生经济损失,被告上法庭,因违约的事实已经发生,应承担相应的现时义务。
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业。在对或有事项加以确认时,通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下,发生的概率分为以下四个层次:
项目 |
发生的概率区间 |
基本确定 |
95%<发生的可能性<100% |
很可能 |
50%<发生的可能性≤95% |
可能 |
5%<发生的可能性≤50% |
极小可能 |
0<发生的可能性≤5% |
(3)该义务的金额能够可靠地计量。由于或有事项具有不确定性,或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性,需要估计。要对或有事项确认一项负债,相关现时义务的金额应能够可靠估计。
应注意的是,估计或有事项相关现时义务的金额,应当考虑下列因素:
①企业应当充分考虑与或有事项有关的风险和不确定性,并在低估和高估预计负债金额之间寻找平衡点。
②相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额。未来应支付金额与其现值相差较大的,如30年后油井或核电站的弃置费用等,应当按照未来应支付金额的现值确定。
③企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项,如未来技术进步、相关法规出台等。
④企业不应考虑预期处置相关资产的利得。
【例1】2007年12月25日甲公司因侵犯B企业的专利权被B企业起诉,要求赔偿100万元,至12月31日法院尚未判决。甲公司经研究认为,侵权事实成立,本诉讼败诉的可能性为80%,最可能赔偿金额为60万元。则甲公司在年末会计处理如下:?
借:营业外支出 60?
贷:预计负债 60?
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