注册会计师《会计》第十五章复习资料六
环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试,为您提供整理《会计》考试复习资料,本节内容:第十五章非货币性资产交换,新准则对非货币性资产交换的会计处理发生了很大的变化,应多加注意。重点:换入资产按照公允价值入账。祝2009年会计证考试顺利!
【例6】说明固定资产交换,涉及补价
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元,已提折旧10万元,未取得公允价值;换入汽车的账面原值为50万元,已提折旧5万元,公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费,并假定该交换不具有商业实质。
①甲公司(支付补价方)账务处理如下:
判断是否属于非货币性交换:补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%<25%,属于非货币性交换。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=(50-10)+3+0=43(万元)
(1)将固定资产净值转入固定资产清理:
借:固定资产清理 40
累计折旧 10
贷:固定资产――设备 50
(2)换入汽车入账:
借:固定资产――汽车 43
贷:固定资产清理 40
银行存款(补价) 3
②乙公司(收到补价方)账务处理如下:
判断是否属于非货币性交换:补价所占比重=补价/(换入资产公允价值+收到的补价)=3/(30+3)=9%<25%,属于非货币性交换。
换入资产的入账价值=换出资产的账面价值―收到的补价+应支付的相关税费=(50-5)―3+0=42(万元)
(1)将固定资产净值转入固定资产清理:
借:固定资产清理 45
累计折旧 5
贷:固定资产――汽车 50
(2)换入设备入账:
借:固定资产――设备 42
银行存款 3
贷:固定资产清理 45
【例7】说明换入多项资产,公允价值不能可靠计量
甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,未取得公允价值;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换虽具有商业实质,但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下:
换入资产的入账价值总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费=(60-10)+0.8=50.8(万元)
小客车的入账价值=50.8×34/(34+18)=50.8×65.38%=33.22(万元)
货运汽车的入账价值=50.8×18/(34+18)=50.8×34.62%=17.58(万元)
①将固定资产净值转入固定资产清理:
借:固定资产清理 50
累计折旧 10
贷:固定资产――设备 60
②支付相关费用:
借:固定资产清理0.8
贷:银行存款 0.8
③换入汽车入账:
借:固定资产――小客车 33.22
――货运汽车 17.58
贷:固定资产清理 50.8
3.非货币性交换的披露
按照非货币性资产交换准则,企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息:
(1)非货币性资产交换中换入资产、换出资产的类别。是指企业在非货币性资产交换时,用什么资产与什么资产交换,即说明交换资产的性质。例如,甲公司用一台设备换入乙公司的一辆汽车,诸如此类。
(2)换入资产成本的确定方式。换入资产的入账价值是按照换出资产的公允价值确定,还是按照自身的公允价值,或者是按照换出资产的账面价值确定。
(3)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
(4)非货币性资产交换确认的损益。
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