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09年注册会计师会计十六章重点讲义三

更新时间:2009-10-19 15:27:29 来源:|0 浏览0收藏0

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  环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试,为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析,本节内容:第十六章债务重组,债务重组的范围小了、可以确认债务重组利得和资产转让损益,变成新的知识点,比较容易出题。重点是:混合重组债务重组的会计处理。祝2009年会计证考试顺利!

  二、债务重组的会计处理

  2.以非现金资产清偿债务

  【例3】2007年丙公司从丁公司购入原材料一批,价款共计117万元(含增值税),现丙公司发生财务困难,无法按约定偿还货款,经双方协议,丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为80万元,增值税税率为17%,产品成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准备10万元。假定不考虑其他税费。

  ① 丙公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款117

  贷:主营业务收入 80

  应交税费――应交增值税(销项税额)13.6(80×17%)

  营业外收入――债务重组利得(117-93.6) 23.4

  借:主营业务成本 68

  贷:库存商品 68

  ② 丁公司(债权人)的会计处理:

  借:库存商品 80(公允价值)

  应交税费――应交增值税(进项税额)13.6

  坏账准备 10

  营业外支出――债务重组损失 13.4

  贷:应收账款 117

  【例4】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月1日进行债务重组。甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账面余额为40万元,确定的长期股权投资的公允价值为45万元,未计提减值准备;假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备4万元。

  ① 甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 50

  贷:长期股权投资 40

  投资收益(45-40) 5

  营业外收入――债务重组利得(50-45)5

  (注:资产转让收益=资产公允价值45―资产账面价值40=5;债务重组收益=重组债务账面价值50―资产公允价值45=5)

  ② 乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资 45

  坏账准备 4

  营业外支出――债务重组损失1

  贷:应收账款 50

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