09年注册会计师会计十八章重点讲义二

　　注册会计师《会计》考试第十八章 借款费用在考试中居于较重要的地位，经常作为大分题的一个组成部分。重点是利息资本化和汇兑差额资本化。环球网校为了帮助广大学员更好的准备注册会计师考试，为您提供整理《会计》考试复习资料与历年试题分析，祝2009年会计证考试顺利!

　　三、计算资本化金额

　　借款费用资本化金额的计算分为三种情况：利息资本化、汇兑差额资本化和辅助费用资本化：

　　1.利息资本化金额的确定

　　在资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列规定确定：

　　(1)为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定(利息净支出)。

　　【例2】剑翔公司为改善办公条件于2007年2月1日开始动工兴建一栋办公楼，总投资2300万元，工期1年半。为建造该办公楼剑翔公司于3月1日从建行借入资金1000万元，借款期限2年，年利率6%，利息在借款期限满1年时支付1次。当日(3.1)，剑翔公司支付300万元给建筑承包商丁公司;7月8日，支付给建筑承包商工程款300万元;11月15日，支付给建筑承包商500万元。假设剑翔公司只有这笔借款，该笔借款未支付的资金2007年度利息收入为14万元。则剑翔公司2007年有关借款及利息的账务处理如下：

　　2007年利息费用=1000×(6%÷12)×10=50(万元)

　　2007年利息资本化金额=利息费用-利息收入=50-14=36(万元)

　　2007年3月1日借入资金时：

　　借：银行存款 1000

　　贷：长期借款――本金 1000

　　2007年末计提利息：

　　借：在建工程 36

　　银行存款 14

　　贷：应付利息 50

　　(2)为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。

　　①累计支出加权平均数=∑(每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　②资本化率的确定方法如下：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率;如果借入了一笔以上的借款，则资本化率即为加权平均利率。

　　一般借款加权平均利率=(所占用一般借款当期实际发生的利息之和)÷(所占用一般借款本金加权平均数)

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