2009年注册会计师《会计》计量

　　五、会计计量

　　(一)会计计量基本要求和会计计量属性的构成

　　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括：

　　1.历史成本

　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本的特点是从购置的角度、采用的是当时价格进行计量。

　　【例1】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元。

　　2.重置成本

　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本的特点是从购置的角度、采用现时价格进行计量。

　　【例2】2005年4月1日，甲公司自行建造一栋办公楼，工程造价2000万元，则历史成本为2000万元;如果2007年12月末重新建造该办公楼，需要投入2500万元，则该办公楼重置成本为2500万元。

　　3.可变现净值

　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值的特点是从销售的角度、采用现时价格进行计量，适用于存货。

　　【例3】2007年3月8日，甲公司购入一批服装，总成本为100万元，则库存商品的历史成本为100万元;2007年12月31日，该批服装预计售价为90万元，预计相关销售费用和相关税金为5万元，则可变现净值为85万元。

　　4.现值

　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值的特点是从未来现金流量的角度，考虑货币时间价值。主要适用于长期资产。

　　【例4】甲公司有辆货运汽车，2007年末账面价值为10万元，预计尚可使用3年。三年中，预计每年在使用中能带来现金流量5万元，3年后处置时能带来现金流量1万元。假设折现率为6%，则未来现金流量现值=5÷(1+6%)+5÷(1+6%)2+6÷(1+6%)3=4.72+4.45+5.04=14.21(万元)，即该货运汽车的价值为其带来的现金流量现值14.21万元。

　　5.公允价值

　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。简单地说，公允价值就是公平市价。

　　【例5】甲公司于2007年7月1日购入股票100万元，年末该股票的收盘价为120万元，则该股票2007年末的公允价值为120万元。

　　(二)会计计量属性的应用原则

　　会计计量一般采用历史成本，因为它最可靠;在可靠计量的前提下可以采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。 如交易性金融资产、可供出售金融资产、部分投资性房地产、债务重组和非货币性资产交换取得的资产等，应按公允价值计量。由于公允价值应用广泛了，会计应更多采用职业判断，更多采用估值技术。因而，会计人员有点像“资产评估师”了。

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