09年注会《审计》第四章学习辅导(13)

　　(六)证据收集程序的性质、时间和范围

　　1.证据收集程序的总体要求。证据收集程序的性质、时间和范围因具体业务的不同而不同。

　　合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务都需要运用鉴证技术和方法，收集充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的。

　　2.合理保证鉴证业务的证据收集程序。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：

　　(1)了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制;

　　(2)在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险;

　　(3)应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围;

　　(4)针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性;

　　(5)评价证据的充分性和适当性。

　　3.合理保证不等于绝对保证。(重要)

　　绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证。

　　合理保证是要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证。

　　有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。

　　合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

　　(1)选择性测试方法的运用。

　　(2)内部控制的固有局限性。

　　(3)大多数证据是说服性而非结论性的。

　　(4)在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。

　　(5)在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

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