09年注册会计师《会计》第四章练习题及答案

　　(一)单项选择题?

　　1. 甲工业企业为增值税一般纳税人，购入丙材料100吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为 85万元;从外地购入发生运输费用 4万元(假定不考虑增值税抵扣)，装卸费用 1万元，途中保险费用8万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为99吨，运输途中发生合理损耗1吨。则丙材料的入账价值为( )万元。

　　A.500 　　 B.585　　 C.513 　　 D.508

　　2.乙工业企业为增值税小规模纳税人，本期外购材料一批，购买价格为100万元，增值税为17万元，入库前发生的挑选整理费用为3万元，该批原材料的入账价值为( )万元。

　　A.100 B.117 C.120 D.125

　　3. 丙工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算，A材料计划成本每吨为100元。本期购进A材料300吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为30 000元，增值税税额为5 100元，另发生运杂费500元(假定不考虑增值税抵扣)，途中保险费用800元。原材料运抵企业后验收入库为290吨，运输途中合理损耗10吨。则购进A材料发生的成本差异(超支)为( )元。

　　A.8 500　　 B.7 400　 C.7 997 　　 D.8 450

　　4.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元。估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。

　　A.85 B.89 C.100 D.105

　　5.乙公司库存甲材料50吨，账面余额60万元，专用于生产A产品。预计可产A产品100台，生产加工成本共计132万元。A产品不含税市场售价为每台2.1万元，估计每售出一台产品公司将发生相关费用0.3万元。则期末甲材料的可变现净值为( )万元。

　　A.210 B.78 C.60 D.48

　　6. 甲股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2007年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2007年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.6 B.16 C.26 D.36

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　　7.某百货超市2007年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万元;当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元;当年实现的销售收入为42万元。在采用售价金额核算法的情况下，该超市2007年年末库存商品的成本为( )万元。

　　A.18 B.14.4? C.12 D.9.6?

　　8.某商场采用毛利率法对商品的发出和结存进行日常核算。2007年10月，甲类商品期初库存余额为20万元。该类商品本月购进为60万元，本月销售收入为92万元，本月销售折让为2万元。上月该类商品按扣除销售折让后计算的毛利率为30%。假定不考虑相关税费，2007年10月该类商品月末库存成本为( )万元。

　　A.15.6 B.17? C.52.4 D.53?

　　9.某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元;月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元;本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为( )万元。

　　A.197.6 B.202.4? C.201.6 D.198.4?

　　10.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元;乙存货成本12万元，可变现净值15万元;丙存货成本18万元，可变现净值 15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为( )万元。

　　A.?0.5 B.0.5 C.2 D.5

　　11.某企业材料按计划成本计价核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差异”科目借方余额分别为356000元和3000元，月初“原材料”科目余额中含5月31 日暂估入账的材料成本100000元。2007年6月企业入库材料的计划成本为512000元，实际成本为501320元。2007年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元。则当月企业发出材料的实际成本为( )元。

　　A.396461 B.396000 C.382522 D.375000

　　12.某企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%，采用先进先出法计算发出材料的成本。2007年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元;3月9日和3月21日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3月l2日和3月26日分别发出A材料400吨和350吨。3月31日，企业财产清查时确认A材料的实际余额为29700元，假定当月企业库存A材料无定额内合理损耗，则清查A材料时，计入“待处理财产损益”科目的盘亏损失应为( )元。

　　A.3245 B.3452 C.3685 D.3861

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　　(二)多项选择题?

　　1.产成品成本的构成内容有( )。

　　A.采购成本 B.加工成本

　　C.专项设计成本 　　 D.仓储保管费用

　　E.推销费用

　　2.商品流通企业的进货费用，可以采用的处理方法有( )。

　　A.直接计入销售费用

　　B.直接计入商品成本

　　C.先进行归集，然后分别计入存货和主营业务成本

　　D.直接计入管理费用

　　E.直接计入主营业务成本

　　3.可采用的存货发出计价方法有( )。

　　A.后进先出法 B. 加权平均法

　　C.个别计价法 D.先进先出法

　　E.移动平均法

　　4.下列项目中，应通过“材料成本差异”账户贷方核算的有( )。

　　A.入库材料的成本超支额 B.入库材料的成本节约额

　　C.发出材料应负担的节约差异 D.发出材料应负担的超支差异

　　E.库存材料账面价值超过其可变现净值的差额

　　5.下列各项中，应作为包装物的有( )。

　　A.各种包装材料

　　B.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的各种包装容器

　　C.随同产品出售不单独计价的各种包装容器

　　D.出租或出借给购买单位使用的包装容器

　　E.随同产品出售单独计价的各种包装容器

　　6. 下列各项对包装物的会计处理中，说法正确的有(　)。

　　A.随同商品出售但不单独计价的包装物，应将其实际成本计入销售费用

　　B.随同商品出售且单独计价的包装物，应将其实际成本计入其他业务成本

　　C.在第一次领用出租用的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用

　　D.在第一次领用出借用的新包装物时，应将其实际成本计入销售费用

　　E.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，应将其实际成本计入产品成本

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　　7.下列项目中，存货的可变现净值为零的有( )。

　　A. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望

　　B. 已霉烂变质的存货

　　C. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格

　　D. 已过期且无转让价值的存货

　　E.生产中已不再需要，且已无使用价值和转让价值的存货

　　8.直接出售的存货的可变现净值的影响因素有( )。

　　A.生产成本 B.预计售价 ?

　　C.预计销售费用 D.预计销售税金

　　E.仓储费用 ?

　　9.通过提供劳务取得的存货，其成本构成有( )。

　　A.直接人工 B. 其他直接费用

　　C.企业管理费用 D. 可归属的间接费用

　　E.无法确定归属对象的间接费用

　　10.在计算可变现净值中，预计销售价格的具体形式有( )。

　　A. 合同价格 B.上年同期价格

　　C.一般销售价格 D. 成本加成价格

　　E.预计未来市场销售价格

　　11.应计入一般纳税企业委托加工物资成本的有( )。

　　A.委托加工过程中发出物资的实际成本

　　B.由受托加工方代收代交的、并出具了增值税发票用于应税项目的增值税

　　C.由受托加工方代收代交的、加工收回后用于连续生产的加工应税消费品的消费税

　　D.支付的加工费

　　E.支付的加工物资的运杂费

　　12.经批准对已计入“待处理财产损益”科目的存货毁损或盘亏损失进行处理时，可能借记的会计科目有( )。

　　A.管理费用 B.销售费用

　　C.其他应收款 D.其他业务支出

　　E.营业外支出

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　　(三)计算分析题?

　　1.甲工业企业为增值税一般纳税企业，采用实际成本进行材料日常核算，2007年6月1日有关账户的期初余额如下：在途物资20万元;预付账款――D企业2万元;委托加工物资――B企业4万元;包装物3万元;原材料100万元(注：“原材料”账户期初余额中包括上月末材料已到但发票账单未到而暂估入账的5万元)。

　　2007年6月份发生如下经济业务事项：

　　(1)1日，对上月末暂估入账的原材料进行冲回。

　　(2)3日，在途物资全部收到，验收入库。

　　(3)8日，从A企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税为17万元，另外A企业还代垫运费1万元(假定运费不考虑增值税，本题下同)。全部货款已用转账支票付清，材料验收入库。

　　(4)10日，收到上月委托B企业加工的包装物并验收入库，入库成本为4万元(假定加工费已在上月支付)。

　　(5)13日，持银行汇票30万元从C企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元，另支付运费0.8万元，材料已验收入库，甲企业收回剩余票款并存入银行。

　　(6)18日，收到上月末估价入账的材料发票账单，增值税专用发票上注明的货款为5万元，增值税为0.85万元，开出银行承兑汇票承付。

　　(7)22日，收到D企业发运来的材料并验收入库。增值税专用发票上注明的货款为4万元，增值税为0.68万元，对方代垫运费0.4万元。为购买该批材料上月预付货款2万元，收到材料后用银行存款补付余额。

　　(8)25日,接受某企业捐赠的C材料,增值税专用发票注明的价款为10万元,增值税1.7万元。

　　(9)30日，盘盈C材料，估计市场价格为1万元(含税)。

　　(10)30日，结转本月随同产品出售单独计价的包装物的成本4万元。

　　(11)30日，根据“发料凭证汇总表”，6月份基本生产车间生产领用材料80万元，辅助生产车间领用材料12万元，车间管理部门领用材料2万元，企业行政管理部门领用材料3万元。

　　要求：编制甲工业企业上述经济业务事项的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目，单位：万元)。

　　2.甲工业企业属于增值税一般纳税企业，原材料采用计划成本计价核算，材料成本差异逐笔结转。2007年8月初原材料计划成本为500万元，材料成本差异为借方余额10.69万元，甲企业8月份发生以下经济业务：?

　　(1)5日购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为60万元，增值税为10.2万元。企业开出面额为70.2万元的商业承兑汇票，付款期为3个月，材料尚未到达。?

　　(2)8日上述材料到达，验收入库，计划成本为65万元。

　　(3)20日用银行存款购入原材料一批，增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元，材料已验收入库，另外用银行存款支付运杂费(假设不考虑增值税的进项税额抵扣)、保险费5万元，原材料的计划成本为104万元。??

　　(4)31日汇总本月领用原材料计划成本共计150万元，其中生产领用140万元，管理部门领用8万元，车间管理部门领用2万元。?

　　要求：对甲企业上述有关材料业务进行账务处理(单位:万元)。

　　3.前方股份有限公司存货在年末按成本与可变现净值孰低计量，对于可变现净值低于成本的差额，按单项存货计提跌价准备。2007年12月31日，经检查有关存货情况如下：

　　(1)甲商品的账面成本为2 000万元，估计售价为2 300万元，估计的销售费用及相关税金为60万元。年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元。

　　(2)乙材料的账面成本为60万元，因用该材料生产的产品陈旧过时，决定停产;公司拟将乙材料出售。年末估计乙材料的售价为50万元，估计材料的销售费用及相关税金为2万元。年末计提跌价准备前，乙材料的跌价准备余额为零。

　　(3)丙材料的账面成本为400万元，丙材料的估计售价为390万元;丙材料用于生产A商品，年末已签订供货合同，该A商品市场紧缺，全部被客户包销，合同价格750万元。据估计，将丙材料生产成A商品还应发生其他成本100万元，生产完成后总成本为500万元。估计的A商品销售费用及相关税金为15万元。年末计提跌价准备前，丙材料的跌价准备余额为零。

　　(4)丁材料的账面成本为600万元，丁材料的估计售价为520万元;丁材料用于生产B商品。根据生产计划，用丁材料600万元生产成B商品的成本为740万元，即至完工估计将要发生其他成本140万元。B商品因同类商品的冲击，市价下跌，估计售价为730万元，估计B商品销售费用及相关税金为50万元。年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元。

　　要求：计算2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备，并进行账务处理。

　　4.青松股份有限公司系上市公司，2007年年末库存乙材料、丁产品的账面余额分别为1 000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙材料、丁产品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。

　　库存乙材料将全部用于生产丙产品，预计丙产品的市场价格总额为1 100万元，预计生产丙产品还需发生除乙材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产品发生的相关税费总额为55万元。

　　丙产品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为900万元。丁产品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素。

　　要求：计算青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备，并进行账务处理。(单位：万元)

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　　5.甲、乙两公司均为一般纳税企业，适用增值税率17%。2006年12月初，甲公司库存A材料4020公斤，实际成本为217.08万元;库存B材料4500公斤，实际成本为180万元;库存C材料6000公斤，实际成本为108万元。甲公司材料发出按先进先出法计价。2006年12月甲公司发生下列相关业务：

　　1日，财产清查时，发现盘亏A材料20公斤，实际成本为1.08万元，原因尚待查明。

　　5日，委托乙公司将C材料深加工为更高级的B材料用于连续生产应税消费品，按协议向乙公司发出C材料4000公斤。

　　8日，以银行存款购入A材料6000公斤，取得的增值税发票注明：不含税价款330万元，增值税56.1万元。

　　9日，以库存现金支付6日购入材料的挑选整理费0.08万元。

　　12日，将购入的A材料验收入库，入库时发现短缺100公斤，确认为途中合理损耗。

　　15日，生产产品领用A材料6950公斤，领用B材料3000公斤。

　　16日，以银行存款向乙公司支付不含税加工费36万元、消费税12万元及增值税。

　　28日，B材料加工完成全部运回验收入库，入库数量为3000公斤，甲公司以银行存款支付材料运输费，取得的运费发票注明：运输费0.4万元，增值税扣除率为7%。

　　31日，确认当月1日盘亏A材料属管理不当所致，全部损失计入当期损益。

　　要求：编制以上业务的会计分录并列示有关计算过程。

　　同步练习题参考答案及解析

　　(一)单项选择题?

　　1. C?

　　【解析】丙材料的入账价值=500+4+1+8=513(万元)，运输途中的合理损耗可以计入存货成本。

　　2.C

　　【解析】该批原材料的入账价值=100+17+3=120(万元)，小规模纳税人支付的增值税不得抵扣，应包括在存货成本中;挑选整理费用也是存货实际成本的组成内容。

　　3. B

　　【解析】A材料发生的成本差异(超支)=实际成本-计划成本=(30 000+5 100+500+800)-100×290=3 6400-29 000=7400(元)(超支)。

　　4.A

　　【解析】 原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)。

　　5. D

　　【解析】可变现净值=2.1×100-132-0.3×100=48(万元)。

　　6. B

　　【解析】2007年年末甲产品成本=360-400×(360÷1200)=240(万元)，2007年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30-400×(30÷1200)=20(万元)

　　2007年年末甲产品可变现净值=800×0.26-800×0.005=208-4=204(万元)

　　2007年年末应保留的存货跌价准备余额=240―204=36(万元)

　　2007年年末应补提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。

　　7.B?

　　【解析】该超市2007年年末库存商品的成本=28+20-(28+20)/(35+25)×42=14.4(万元)。

　　8.B?

　　【解析】月末库存成本=(20+60)-(92-2)×(1-30%)=80-63=17(万元)。

　　9.D?

　　【解析】材料成本差异率= [2+(-10)]/(300+700) =-0.8%

　　本月结存材料的实际成本=(300+700-800)×(1-0.8%)=198.4(万元)。?

　　10.B

　　【解析】应补提的存货跌价准备总额=甲[(10―8)―1]+乙(0―2)+丙[(18―15) ―1.5]=0.5(万元)。

　　11.B

　　【解析】当月材料成本差异率=[(3000+501320-512000)÷(356000-100000+512000)]

　　×100%=-1%

　　当月发出材料的实际成本=400000×(1-1%)=396000(元)

　　企业5月31日通常是按计划成本将材料暂估入账的，因此6月1日的材料成本差异3000元均为扣去暂估入账材料后其他库存材料(356000-100000=256000元)实际成本与计划成本的差额，所以在计算当月材料成本差异率时，期初材料的计划成本应按256000元计算。

　　12.D

　　【解析】3月lO日发出材料成本=200×200+200×180=76000(元)

　　3月27日发出材料成本=250×220+100×180=73000(元)

　　月末账面余额=200×200+300×180+400×220―76000―73000=33000(元)

　　A材料盘亏损失=(33000-29700)×(1+17%)=3861(元)

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　　(二)多项选择题?

　　1.ABC

　　【解析】产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。不包括企业的仓储费用(计入管理费用)和推销费用(计入销售费用)。

　　2.ABC

　　【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益;对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

　　3. BCDE

　　【解析】企业应当采用先进先出法、加权平均法(包括移动加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。新准则取消了后进先出法。

　　4. BD

　　【解析】在发生材料成本差异时，“材料成本差异”科目借方登记超支额，贷方登记节约额;发出材料，结转材料成本差异时，借方转出节约额，贷方转出超支额。库存材料账面价值超过其可变现净值的差额，应计入“存货跌价准备”科目的贷方。

　　5.BCDE

　　【解析】包装物不包括包装材料，包装材料在“原材料”科目中核算。

　　6.A BDE

　　【解析】出租包装物在第一次领用时，应将成本计入其他业务成本。

　　7.BDE?

　　【解析】上述A、C项只表明存货发生了减值，不意味着可变现净值为0。

　　8.BCD?

　　【解析】产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

　　9.ABD?

　　【解析】通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用确定。

　　10.AC

　　【解析】为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算;超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。

　　11.ADE

　　【解析】由受托加工方代收代交的、并出具了增值税发票用于应税项目的增值税，应计入“应交税费――应交增值税(进项税额)”科目的借方;由受托加工方代收代交的、加工收回后用于连续生产的加工应税消费品的消费税，则应计入“应交税费――应交消费税”科目的借方。

　　12.ACE

　　【解析】对已计入“待处理财产损益”科目的存货毁损或盘亏损失进行处理时应作以下处理：应由保险公司或责任人赔偿的损失，应记入“其他应收款”科目。扣除赔款后的净损失，属于一般经营损失的，记入“管理费用”科目;属于非常损失的部分，应记入“营业外支出”科目。

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　　(三)计算分析题

　　1.【答案】

　　(1)6月1日，冲回上月暂估入账的材料

　　借：原材料 5

　　贷：应付账款 5

　　(2)6月3日，收到在途物资

　　借：原材料 20

　　贷：在途物资 20

　　(3)6月8日，购入材料

　　借：原材料 101

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 17

　　贷：银行存款 118

　　(4)6月10日，收回委托加工的包装物

　　借：周转材料――包装物 4

　　贷：委托加工物资 4

　　(5)6月13日,用银行汇票购入材料

　　借：原材料 20.8

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 3.4

　　贷：其他货币资金 24.2

　　借：银行存款 5.8

　　贷：其他货币资金 5.8

　　(6)6月18日,收到原暂估入账材料的发票,用商业汇票结算材料款

　　借：原材料 5

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 0.85

　　贷：应付票据 5.85

　　(7)6月22日,收到预付款购入的材料

　　借：原材料 4.4

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 0.68

　　贷：预付账款 5.08

　　借：预付账款 3.08

　　贷：银行存款 3.08

　　(8)6月25日，接受材料捐赠

　　借：原材料 10

　　应交税费――应交增值税(进项税额)1.7

　　贷：营业外收入 11.7

　　(9)6月30日，材料盘盈

　　借：原材料 1

　　贷：待处理财产损溢 1

　　(10)6月30日，结转包装物成本

　　借：其他业务成本 4

　　贷：周转材料――包装物 4

　　(11)6月30日，结转原材料成本

　　借：生产成本――基本生产成本 80

　　――辅助生产成本 12

　　制造费用 2

　　管理费用 3

　　贷：原材料 97

　　2.【答案】?

　　(1)8月5日用商业汇票采购材料

　　借：材料采购 60?

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 10.2

　　贷：应付票据 70.2

　　(2)8月8日材料入库

　　借：原材料 65

　　贷：材料采购 60?

　　材料成本差异 5

　　(3)8月20日用银行存款购入材料

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　　借：材料采购 105

　　应交税费――应交增值税(进项税额) 17

　　贷：银行存款(100+17+5) 122?

　　借：原材料 104

　　材料成本差异 1

　　贷：材料采购 105?

　　(4)8月31日结转发出材料成本

　　①结转材料的计划成本

　　借：生产成本 140

　　管理费用 8?

　　制造费用 2?

　　贷：原材料 150?

　　②结转材料成本差异

　　材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月入库材料的成本差异)÷(月初结存材料的数量+本月入库材料的数量)=(10.69-5+1)÷[500+65+104]×100%=1%??

　　借：生产成本(140×1%) 1.4

　　管理费用 (8×1%) 0.08

　　制造费用 (2×1%) 0.02

　　贷：材料成本差异 1.5

　　3.【答案】

　　(1)计算甲商品应提的跌价准备

　　甲商品可变现净值=甲商品的估计售价- 甲商品估计的销售费用及相关税金 =2 300-60=2 240(万元)

　　因甲商品的账面成本为2 000万元，低于可变现净值，存货跌价准备余额应为零;年末计提跌价准备前，甲商品的跌价准备余额为110万元，故应冲回跌价准备110万元。

　　(2)计算乙材料应提的跌价准备

　　乙材料可变现净值=乙材料的估计售价-乙材料估计的销售费用及相关税金=50-2=48(万元)

　　因乙材料成本为60万元，可变现净值为48万元，应保留存货跌价准备余额12万元;计提跌价准备前，乙材料存货跌价准备的余额为零，故应计提存货跌价准备12万元。

　　(3)计算丙材料应提的跌价准备

　　A商品可变现净值=A商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=750-15=735(万元)

　　因A商品的可变现净值735万元高于A商品的成本500万元，丙材料按其本身的成本计量，不计提存货跌价准备。

　　(4)计算丁材料应提的跌价准备

　　B商品可变现净值=B商品的估计售价-估计的B商品销售费用及相关税金=730-50=680(万元)

　　因B商品的可变现净值680万元低于B商品的成本740万元，丁材料应当按照原材料的可变现净值计量，计提跌价准备。

　　丁材料可变现净值=B商品的估计售价― 将丁材料加工成B商品估计将要发生的成本― 估计的B商品销售费用及相关税金=730-140-50=540(万元)

　　丁原材料的成本为600万元，可变现净值为540万元，应保留存货跌价准备60万元;年末计提跌价准备前，丁材料的跌价准备余额为15万元，故应补提45万元。

　　(5)2007年年末前方股份有限公司应计提的跌价准备=12+45-110=-53(万元)，即冲回跌价准备53万元。前方股份有限公司的账务处理是：

　　借：存货跌价准备 53

　　贷：资产减值损失 53

　　4.【答案】

　　(1)计算丁产品应提的跌价准备

　　丁产品可变现净值=350-18=332(万元)，丁产品的账面余额为500万元，需保留跌价准备168万元，计提前跌价准备余额为100万元，故需补提68万元。

　　(2)计算乙材料应提的跌价准备

　　①乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55×80%=856万元;丙产品有固定合同部分的成本=(1 000+300)×80%=1 040(万元)，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900-300×80%-55×80%=616(万元)，乙材料此部分的成本=1 000×80%=800(万元)，需计提存货跌价准备184万元;

　　②丙产品无合同部分的可变现净值=1 100×20%-55×20%=209(万元);丙产品无固定合同部分的成本=(1 000+300)×20%=260(万元)，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1 100×20%-300×20%-55×20%=149(万元)，乙材料此部分的成本=1 000×20%=200(万元)，需计提存货跌价准备51万元;

　　(3)青松股份有限公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=68+184+51=303(万元)。账务处理是：

　　借：资产减值损失 303

　　贷：存货跌价准备 303

　　5.【答案】单位：万元

　　1日：盘亏A材料应转出的增值税进项税=1.08 × 17% = 0.1836万元

　　借：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1.2636

　　贷：原材料―A材料 1.08

　　应交税费―应交增值税(进项税额转出) 0.1836

　　5日：发出C材料的实际成本=108 ×(4000÷6000)=72万元

　　借：委托加工物资 72

　　贷：原材料―C材料 72

　　8日：借：在途物资 330

　　应交税费―应交增值税(进项税额) 56.1

　　贷：银行存款 386.1

　　9日：借：在途物资 0.08

　　贷：库存现金 0.08

　　12日：借：原材料―A材料 330.08

　　贷：在途物资 330.08

　　15日：发出A材料的实际成本=216 + 330.08 ×(2950÷5900)= 381.04万元

　　发出B材料的实际成本=180 ×(3000÷4500)= 120万元

　　借：生产成本―基本生产成本 501.04

　　贷：原材料―A材料 381.04

　　―B材料 120

　　16日：应交增值税 = 36×17%= 6.12万元

　　借：委托加工物资 36

　　应交税费―应交增值税(进项税额) 6.12

　　―应交消费税 12

　　贷：银行存款 54.12

　　28日：28日：借：委托加工物资 0.372

　　应交税费―应交增值税(进项税额) 0.028

　　贷：银行存款 0.4

　　委托加工B材料的实际成本=72 + 36 + 0.372 = 108.372万元

　　借：原材料―B材料 108.372

　　贷：委托加工物资 108.372

　　31日：借：管理费用 1.2636

　　贷：待处理财产损溢―待处理流动资产损溢 1.2636

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