09年注会《税法》第二章 增值税法习题辅导二十二

　　三、出口货物的退税率

　　出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。根据《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的通知》(财税[2003]222号)、《财政部、国家税务总局关于调整出口货物退税率的补充通知》(财税[2003]238号)规定，现行出口货物的增值税退税率有17%、13%、11%、8%、6%、5%六档。

　　【示例】

　　出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。( )

　　【答案】×

　　【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。

　　四、出口货物退税的计算

　　【示例】

　　1.某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元(美元与人民币的比价为1：8)，该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为()。

　　A.75.4万元 B.100.9万元

　　C.119.6万元 D.137.7万元

　　【答案】A 【解析】根据“免、抵、退”的计算方法，当期不予抵扣或退税的税额=115×8 ×(17%-13%) =36.8(万元);应纳增值税=150×17%-(137.7-36.8) =-75.40(万元);免抵退税额=115×8×13%=119.60(万元);应退税额=75.40万元。

　　2.某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为13%。2006年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存人银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。

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　　【答案】

　　(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=免税进口料件的组成计税价格××(出口货物征税率-出口货物退税率)=100×(17%―13%)=4(万元)

　　(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4=8-4=4(万元)

　　(3)当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=17-30-6= -19(万元)

　　(4)免抵退税额抵减额=免税购进原材料×材料出口货物退税率=100×13%=13(万元)

　　(5)出口货物“免、抵、退”税额=200×13%-13=13(万元)

　　(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　即该企业应退税额=13(万元)

　　(7)当期免抵税额=当期免抵退税额―当期应退税额

　　当期该企业免抵税额=13―13=0(万元)

　　(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(=19―13)万元。

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