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2009年注册会计师《会计》金融资产讲义(12)

更新时间:2009-10-19 15:27:29 来源:|0 浏览0收藏0

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  第七节 金融资产转移

  一、 金融资产转移概述

  金融资产转移,是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。

  二、金融资产转移的确认和计量

  (一)金融资产整体转移和部分转移的区分

  企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移,并分别按照会计准则有关规定处理。

  (二)符合终止确认条件的情形

  1.符合终止确认条件的判断

  企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金融资产。

  2.符合终止确认条件时的计量

  金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失,应为减项)-所转移金融资产的账面价值

  金融资产部分转移满足终止确认条件的,应当将所转移金融资产整体的账面价值,在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下,所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间,按照各自的相对公允价值进行分摊。

  【例题15】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行,售价为80万元,双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元,已计提坏账准备5万元。A公司根据以往经验,预计与该应收账款有关的商品将发生部分销售退回(货款10万元,增值税销项税额为1.7万元),实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为( )万元。

  A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3

  【答案】C

  【解析】应确认的营业外支出金额=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(万元)。

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