09年注会《审计》第七章冲刺学习辅导(3)

　　3.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。

　　审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：

　　(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。

　　(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。

　　(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

　　(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。

　　(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。

　　注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。

　　【例题2007】在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是( )。

　　A.甲公司连续编号的采购订单

　　B.甲公司编制的成本分配计算表

　　C.甲公司提供的银行对账单

　　D.甲公司管理层提供的声明书

　　【答案】C

　　【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。选C。

　　4.充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。

　　注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。

　　需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

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