09注会《会计》考前冲刺辅导：长期股权投资(11)

　　教材【例4-12】

　　投资企业有子公司，需要编制合并报表的，在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的乙公司净利润和净资产确认投资收益：

　　借：长期股权投资―损益调整 640(3200×20%)

　　贷：投资收益 640

　　然后，抵销内部交易未实现损益：

　　借：投资收益 80(400×20%)

　　贷：存货 80

　　上述两笔分录合并后，与教材【例4-12】相同。

　　②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

　　【例题16】甲企业持有乙公司有表决权股份的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。20×9年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，至20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润为2000万元。假定不考虑所得税影响。

　　甲企业在该项交易中实现利润600万元，其中的120万元(600×20%)是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲企业应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资――损益调整280[(2000-600)×20%]

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　280

　　甲企业如存在子公司需要编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资收益的基础上进行以下调整：

　　借：营业收入 360(1800×20%)

　　贷：营业成本 240(1200×20%)

　　投资收益　　120

　　上例中在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的乙公司净利润和净资产确认投资收益：

　　借：长期股权投资―损益调整 400 (2000×20%)

　　贷：投资收益 400

　　然后，抵销内部交易未实现损益：

　　未实现利润体现为合营、联营企业账面上存货的虚增，因此要抵销长期股权投资(替代合营、联营企业的存货);同时抵销投资企业的营业收入、营业成本。

　　借：营业收入 360(1800×20%)

　　贷：营业成本 240(1200×20%)

　　长期股权投资―损益调整　　 120

　　上述两笔分录合并后，与【例题13】相同。

　　教材【例5-13】

　　投资企业有子公司，需要编制合并报表的，在合并财务报表中进行调整可以理解为先按照抵销内部交易未实现损益前的子公司净利润和净资产确认投资收益：

　　借：长期股权投资―损益调整 400 (2000×20%)

　　贷：投资收益 400

　　然后，抵销内部交易未实现损益：

　　未实现利润体现为合营、联营企业账面上存货的虚增，因此要抵销长期股权投资(替代合营、联营企业的存货);同时抵销投资企业的营业外收入、营业成本。

　　借：营业收入 200(1000×20%)

　　贷：营业成本 120(600×20%)

　　长期股权投资―损益调整　　 80

　　上述两笔分录合并后，与【例5-13】相同。

　　【例题17】某投资企业于2008 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600 万元，账面价值为300 万元，固定资产的预计使用年限为10 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2008 年度利润表中净利润为1000万元。被投资企业2008 年10月5日向投资企业销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2008年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。假定不考虑所得税的影响，投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益为( )万元。(单选)

　　A.300 B.291 C.309 D.285

　　【答案】D

　　【解析】投资企业按权益法核算2008年应确认的投资收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%-(60-40)×30%=285(万元)。

　　应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　【例题18】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年净利润为2000万元。

　　上述甲企业在确认应享有乙公司20×9年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲企业该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：

　　借：长期股权投资――损益调整 400(2000×20%)

　　贷：投资收益　　　　　 　400

　　该种情况下，甲企业在编制合并财务报表，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。

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