当前位置: 首页 > 注册会计师 > 注册会计师备考资料 > 09年注会《审计》考前冲刺辅导:职业道德规范(4)

09年注会《审计》考前冲刺辅导:职业道德规范(4)

更新时间:2009-10-19 15:27:29 来源:|0 浏览0收藏0

注册会计师报名、考试、查分时间 免费短信提醒

地区

获取验证 立即预约

请填写图片验证码后获取短信验证码

看不清楚,换张图片

免费获取短信验证码

  第三节 独立性(重点内容)

  一、独立性的含义

  独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性。

  界定可能对独立性产生威胁的所有情况,并指出所有应采取的适当防范措施是不可能的。此外,鉴定业务的性质可能不同,相应地可能存在不同的威胁,从而要求运用不同的防范措施。

  按照独立性规范,会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立性产生威胁的各种环境和关系,并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降至可接受水平。

  考虑范围:(1)会计师事务所(2)鉴证小组(3)鉴证小组以外的人员

  由于业务的差别对独立性的要求程度并不相同。这种差别取决于业务的特点:鉴证业务是审计业务还是其他类型的业务;在鉴证业务为非审计业务的情况下,差别取决于报告的目的、对象和预期使用者。

  审计业务向范围很广的潜在使用者提供保证。除了实质上的独立性以外,形式上的独立性也很重要。

  总结:

  (1)向审计客户提供鉴证业务,(未明确),会计师事务所、鉴证小组成员独立于客户;

  (2)向非审计客户提供鉴证业务,未明确限定于指定的使用者使用,会计师事务所、鉴证小组成员独立于客户;

  (3)向非审计客户提供鉴证业务,明确限定于指定的使用者使用,鉴证小组成员独立于客户;会计师事务所不应在客户内有重大的直接或间接的经济利益

  二、威胁独立性的情形

  可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。

  (一)经济利益

  会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的威胁,可能威胁独立性的情形主要包括:(会判断,会区别)

  1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益;(直系亲属与本人相同;直接、间接区别见P30五;股票有一点也不行)

  2.收费主要来源于某一鉴证客户;(例如:重要客户占事务所全年收入20%,安达信)

  3.过分担心失去某项业务;

  4.与鉴证客户存在密切的经营关系;(是否存在收益)

  5.对鉴证业务采取或有收费的方式;(例如:上市是否成功)

  6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。(跳槽)

    环球网校2009年注册会计师考试网上辅导招生简章

  环球网校2009年注册会计师考前冲刺备考专题  

  (二)自我评价

  会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括:

  1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;(时间长短需要判断)

  2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务;(评估、管理咨询)

  3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。(代理记账)

  (三)关联关系

  会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括:

  1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员(父母、子女、配偶、兄弟、姐妹)是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工;

  2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员;

  3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往;

  4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。

  (四)外界压力

  会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括:

  1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁;

  2.受到有关单位或个人不恰当的干预;

  3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

    环球网校2009年注册会计师考试网上辅导招生简章

  环球网校2009年注册会计师考前冲刺备考专题

  2009年注册会计师考试准考证领取时间及方式汇总

环球网校注册会计师频道  环球网校注册会计师论坛  环球网校财会之家博客

分享到: 编辑:环球网校

资料下载 精选课程 老师直播 真题练习

注册会计师资格查询

注册会计师历年真题下载 更多

注册会计师每日一练 打卡日历

0
累计打卡
0
打卡人数
去打卡

预计用时3分钟

注册会计师各地入口
环球网校移动课堂APP 直播、听课。职达未来!

安卓版

下载

iPhone版

下载

返回顶部