09年注会《会计》考前冲刺辅导：资产减值(4)

　　(二)折现率的预计

　　为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。

　　折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场上获得的，可以使用替代利率估计折现率。

　　企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

　　(三)资产未来现金流量现值的预计

　　在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。

　　P158【例8-3】

　　(四)外币未来现金流量及其现值的预计

　　先计算外币未来现金流量现值;在按计算现值当日将其折算为以记账本位币反映的现值;最后确定是否计提减值准备。

　　【例题4】2007年12月31日，乙公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为800万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1900万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为2000万元。已知部分时间价值系数如下：

　　该生产线2007年12月31日应计提的减值准备为( )万元。(单选)

　　A.71.48 B.100 C.0 D.115.12

　　【答案】A

　　【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+800×0.7835=1928.52(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额=1900(万元)，所以，该生产线可收回金额=1928.52(万元)，应计提减值准备=2000-1928.52=71.48万元。

　　【例题5】关于资产可收回金额的计量，下列说法中正确的有( )。(多选)

　　A.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　B.可收回金额应当根据资产的销售净价减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

　　D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额

　　E.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　【答案】CD

　　【解析】是公允价值而不是销售净价。

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