09年注会《会计》考前冲刺辅导：金融资产(5)

　　第五节 可供出售金融资产

　　一、可供出售金融资产概述

　　可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。

　　二、可供出售金融资产的会计处理

　　(一)企业取得可供出售金融资产

　　1.股票投资

　　借：可供出售金融资产―成本 (公允价值与交易费用之和)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　贷：银行存款等

　　2.债券投资

　　借：可供出售金融资产―成本 (面值)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　可供出售金融资产―利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：银行存款等

　　【例题7】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元)，另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为( )万元。(单选)

　　A.700 B.800 C.712 D.812

　　【答案】C

　　【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0.5)+12=712(万元)。

　　(二)资产负债表日计算利息

　　借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

　　可供出售金融资产―应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

　　贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　可供出售金融资产―利息调整(差额，也可能在借方)

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