09年注会《会计》考前冲刺辅导：金融资产(10)

　　【例题18】甲公司20×7年的有关交易或事项如下：

　　(1)20×5年1月1日，甲公司从活跃市场上购入乙公司同日发行的5年期债券30万份，支付款项(包括交易费用)3000万元，意图持有至到期。该债券票面价值总额为3 000万元，票面年利率为5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司财务状况出现严重困难，持续经营能力具有重大不确定性，但仍可支付20×7年度利息。评级机构将乙公司长期信贷等级从Baal下调至Baa3。甲公司于20×7年7月1日出售该债券的50%，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为1300万元。

　　(2)20×7年7月1日，甲公司从活跃市场购入丙公司20×7年1月1日发行的5年期债券10万份，该债券票面价值总额为1000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司购买丙公司债券支付款项(包括交易费用)1022.5万元，其中已到期尚未领取的债券利息22.5万元。甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。

　　(3)20×7年12月1日，甲公司将某项账面余额为1000万元的应收账款(已计提坏账准备200万元)转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值750万元;同时与丁投资银行签订了应收账款的回购协议。同日，丁投资银行按协议支付了750万元。

　　该应收账款20×7年12月3l日的预计未来现金流量现值为720万元。

　　(4)甲公司持有戊上市公司(本题下称“戊公司”)0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

　　(5)甲公司因需要资金，计划于20×8年出售所持全部债券投资。20×7年12月31日，预计乙公司债券未来现金流量现值为l200万元(不含将于20×8年1月1日收取的债券利息)，对丙公司债券投资的公允价值为1010万元。

　　要求：

　　根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题。(2008年考题、)

　　(1)下列各项关于甲公司对持有债券进行分类的表述中，错误的有( )。

　　A.因需要现金将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产

　　B.因需要现金应将所持丙公司债券重分类为交易性金融资产

　　C.取得乙公司债券时应当根据管理层意图将其分类为持有至到期投资

　　D.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产

　　E.因需要现金应将所持乙公司债券剩余部分重分类为可供出售金融资产

　　【答案】BD

　　【解析】可供出售金融资产不得重分类为交易性金融资产;持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。

　　(2)下列关于甲公司20×7年度财务报表中有关项目的列示金额，正确的有( )。

　　A.持有的乙公司债券投资在利润表中列示减值损失金额为300万元

　　B.持有的乙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1200万元

　　C.持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为1010万元

　　D.持有的乙公司债券投资在利润表中列示的投资损失金额为125万元

　　乙公司债券投资在20×7年利润表中确认的投资损失=3000÷2-1300-1500×5%=125(万元)

　　对出售部分债券，若在20×7年7月1日计提利息

　　出售部分债券应确认的投资损失=[(3000÷2+1500×5%×6/12)-1500]- 1500×5%×6/12=200(万元)

　　剩余部分债券年末计提利息确认的投资收益=1500×5%=75(万元)

　　E.持有的丙公司债券投资在资产负债表中资本公积项目列示的金额为10万元

　　【答案】ABCDE

　　【解析】剩余的乙公司债券投资20×7年12月31日摊余成本=3000×50%=1500(万元)，未来现金流量现值1200万元，应确认减值损失300万元，该投资在资产负债表中列示的金额为1500-300=1200(万元);对丙公司债券投资在资产负债表中应按公允价值列示;乙公司债券投资在20×7年利润表中确认的投资损失=3000÷2-1300-1500×5%=125(万元);甲公司取得丙公司债券投资的入账价值=1022.5-22.5=1000(万元)，期末公允价值为1010万元，应确认资本公积10万元。

　　(3)假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转让应收账款时不应终止确认的有( )。

　　A.以回购日该应收账款的市场价格回购

　　B.以转让日该应收账款的市场价格回购

　　C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

　　D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

　　E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

　　【答案】BDE

　　【解析】以转让日该应收账款的市场价格回购和以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购，表明与应收账款有关的风险和报酬没有转移,不应终止确认该应收账款;以回购日该应收账款的市场价格回购和以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购，表明与应收账款有关的风险和报酬已转移，应终止确认应收账款;选项D属于继续涉入，不应终止确认应收账款。

　　(4)下列关于甲公司就戊公司股权投资在限售期间内的会计处理中，正确的有( )。

　　A.应当采用成本法进行后续计量

　　B.应当采用权益法进行后续计量

　　C.取得的现金股利计入当期损益

　　D.应当采用公允价值进行后续计量

　　E.取得的股票股利在备查簿中登记

　　【答案】CDE

　　【解析】甲公司就戊公司股权投资应作为可供出售金融资产核算。可供出售金融资产取得的现金股利计入当期损益，应当采用公允价值进行后续计量，取得的股票股利在备查簿中登记。

    环球网校2009年注册会计师考试网上辅导招生简章

　　环球网校2009年注册会计师考前冲刺备考专题

　　2009年注册会计师考试准考证领取时间及方式汇总