2010年注会《会计》辅导： 会计政策(5)

　　【例3】甲公司2008年财务报告在2009年4月30日批准报出，报告年度为2008年度。甲公司的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2008年度所得税申报在2009年3月15日完成;按净利润的10%提取盈余公积。

　　(1)如果2008年12月5日，发现2008年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2008年12月补提折旧：

　　借：管理费用 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　(注：当年发现当年的差错，直接调整相关项目)

　　(2)如果2008年12月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元(属于重大会计差错)，则在2008年12月会计处理如下：转自环 球 网 校edu24ol.com

　　①补提折旧：

　　借：以前年度损益调整(2006年管理费用) 3000000

　　贷：累计折旧 3000000

　　②将调减的净利润转入未分配利润

　　借：利润分配——未分配利润 3000000

　　贷：以前年度损益调整 3000000

　　(注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2007年所得税申报后补提2007年折旧不得在税前抵扣;固定资产的账面价值与计税基础一致，没有暂时性差异)

　　③调减盈余公积

　　借：盈余公积(3000000×10%) 300000

　　贷：利润分配——未分配利润 300000

　　④在2008年年报中调整比较数据

　　对于2008年利润表，应调增上年度(2007年)管理费用3000000元;对于资产负债表，应调整2008年年报的年初数，调减固定资产(调增累计折旧)3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元(3000000×90%);在所有者权益变动表中，应在本年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。见下表：

　　利润表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2008年度 单位：万元

　　资产负债表(部分项目)

　　编制单位：甲公司 2008年12月31日 单位：万元

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