2010年注会《审计》:注会的职业标准(7)
五、标准
(一)标准的定义
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准,当涉及列报时,还包括列报的基准(列报包括披露)。
注册会计师运用职业判断对鉴证对象做出评价或计量,离不开适当的标准。(那么有标准是否就不需要职业判断呢?)
需要指出的是,对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选择同一个标准。
(二)标准的类型
标准可以是正式的规定,如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度;也可以是某些非正式的规定,如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。
(三)适当的标准应当具备的特征
适当的标准应当具备下列所有特征:转自环 球 网 校edu24ol.com
1.相关性:相关的标准有助于得出结论,便于预期使用者做出决策;
2.完整性:完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素,当涉及列报时,还包括列报的基准;
3.可靠性:可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中,对鉴证对象做出合理一致的评价或计量;
4.中立性:中立的标准有助于得出无偏向的结论;
5.可理解性:可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。
注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量,不构成适当的标准。
(四)评价标准的适当性
注册会计师应当考虑运用于具体业务的标准是否具备上述特征,以评价该标准对此项业务的适用性。在具体鉴证业务中,注册会计师在评价标准各项特征的相对重要程度时,需要运用职业判断。(会区别)
对于公开发布的标准,注册会计师通常不需要对标准的“适当性”进行评价,而只需评价该标准对具体业务的“适用性”。
对于专门制定的标准,注册会计师首先要对这些标准本身的“适当性”加以评价。
(五)预期使用者获取标准的方式
标准应当能够为预期使用者获取,以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下列方式供预期使用者获取:
1.公开发布;
2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述;
3.在鉴证报告中以明确的方式表述;
4.常识理解,如计量时间的标准是小时或分钟。
如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取,或仅与特定目的相关,鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。
见例题
[08年单选]如果审阅发现因标准或鉴证对象不适当而造成工作范围受到限制,A注册会计师可以采取的行动是( )。
A.要求甲公司将该项业务变更为其他类型的鉴证业务或相关服务业务
B.视其重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告
C.视其重大与广泛程序出具保留结论或无法提出结论的报告
D.单方面解除业务约定,而无须与甲公司管理层沟通
参考答案:C
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