2010财务成本管理:作业成本计算与管理(1)
第一节 作业成本法的涵义与特点
一、作业成本法的涵义
作业成本是将间接成本和辅助费用更准确的分配到作业,生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
在作业成本法下,直接成本可以直接计入有关产品,与传统的成本计算方法并无差异;而间接成本(制造费用等)则首先分配到有关作业,计算作业成本,然后再将作业成本分配到有关产品。
二、作业成本法的核心概念体系
(一)资源
资源是成本的源泉。
一个企业的资源包括有直接材料、直接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。
(二)作业
1、作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。
(1)一项作业对于任何加工或服务对象,都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法。
(2)执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。
(3)一项作业可能是一项非常具体的活动,如车工作业;也可能泛指一类活动,如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业;甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业(相对于产品研发、设计、销售等作业而言)。
2、作业类型
(1)单位水平作业:是生产单位产品时所从事的作业。这种作业成本与产量成比例变动。
如:使用普通车床生产某种产品零件,每加工一个零件,都要完成将工件固定在卡盘上、进行切削、用卡尺自测质量、将零件从卡盘上卸下等一系列动作,完成这一系列动作就是执行一次作业。这类作业的产出一般以产品或零部件的件数来计量。在生产多种产品、多种零件生产的情况下,一般以机器工时或人工工时来计量。
(2)批量水平作业:是生产每批产品而从事的作业。这种作业成本与产品批数成比例变动。每生产一批产品进行一次作业。
如:每批产品投产前设备调整、原材料发放等。
(3)产品水平作业:是为支援各种产品的生产而从事的作业,这种作业成本与生产产品的品种成比例变动。
如:按产品品种制作的模具、样板;按品种下达的生产计划书份数等作业
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