2010年注册会计师《会计》辅导:租赁(3)
接例1,假设独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为零。则最低租赁收款额=150×3=450(万元)
假设出租人的初始直接费用为0,设备的公允价值为400万元。则根据内含利率的定义列式如下:
最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+出租人的初始直接费用
[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=400+0
如果R=8%,则[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=[150/(1+8%)+150/(1+8%)2+150/(1+8%)3]+20/(1+8%)3=[138.89+128.60+119.07]+ 15.88
= 386.56+15.88=402.44
如果R=9%,则[150/(1+R)+150/(1+R)2+150/(1+R)3]+20/(1+R)3=[150/(1+9%)+150/(1+9%)2+150/(1+9%)3]+20/(1+9%)3=[137.61+126.25+115.83]+15.44
= 379.69+15.44=395.13
即:
利率 |
现值 |
8% |
402.44 |
R |
400 |
9% |
395.13 |
采用插值法求R:
(R—8%)/(9%— 8%)=(400—402.44)/(395.13—402.44)
R=(400—402.44)/(395.13—402.44)×(9%— 8%)+8%
=(-2.44)/(-7.31)×1%+8% =0.33%+8%=8.33%
接例1,出租人租赁内含利率为8.33%,则:
最低租赁付款额现值=[150/(1+8.33%)+150/(1+8.33%)2+150/(1+8.33%)3]=138.47+127.82+117.99=384.28(万元)
计算结果表明,出租人在2007年1月1日投入资金400万元(设备公允价值),3年中收到的回报总额是470(450+20)万元,按8.33%的折现率折成现值为400万元,即从一个承租人手中就收回了相当于投资额100%的价值(400/400),这种租赁就被认定为融资租赁。
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用。
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