2010年《审计》辅导：审计沟通(7)

　　第二节　前后任注册会计师的沟通

　　一、前后任注册会计师的含义

　　会计师事务所的变更，涉及前后任注册会计师。

　　1、前任注册会计师，是指代表会计师事务对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。

　　一般两种情况：

　　(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师

　　(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

　　2、后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

　　一般两种情况

　　(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。此时，后任注册会计师对于是否接受委托尚未做出最后决定，正准备与前任注册会计师沟通，待了解有关情况之后再做决定。

　　(2)在签订业务约定书之后，已接受委托接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

　　特殊情况：

　　如果审计客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。

　　3、后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头和书面等方式进行

　　前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务;而其他鉴证业务如盈利预测审核、财务报表审阅等业务提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内

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