2010注册会计师《会计》辅导:合并报表(7)
【例9】2007年12月10日,母公司(甲公司)销售给子公司(乙公司)货物一批,取得收入20000元,增值税额3400元,本批货物的成本为14000元,款项已经支付。
(1)母公司12月10日销售时
借:银行存款 23400
贷:主营业务收入 20000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3400
借:主营业务成本 14000
贷:库存商品 14000
(2)子公司购入时
借:库存商品 20000
应交税费—应交增值税(进项税额) 3400
贷:银行存款 23400
(3)2007年12月31日 ,合并抵销分录的编制
①假设子公司内部购入存货全部未销,则抵销分录如下:
借:营业收入 20000
贷:营业成本 14000
存货(20000×30%)6000
如果公司的所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算。因上述抵销,使存货资产的账面价值小于其计税基础6000元,产生可抵扣暂时性差异6000元,在考虑所得税影响情况下,还应作如下抵销分录:
借:递延所得税资产(6000×25%)1500
贷:所得税费用 1500
在考试中,考生应注意题目中是否需要考虑所得税影响。以下例子中如果有类似情况,不再赘述。
②假设内部购入的存货全部已销
2007年12月20日,子公司将购入货物全部外销,取得收入30000元,货款已经收到。
子公司销售时:
借:银行存款 35100
贷:主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额)5100
借:主营业务成本 20000
贷:库存商品 20000
则2007年12月31日,编制合并抵销分录如下:
借:营业收入 20000
贷:营业成本 20000
③部分已销,部分未销
2007年12月20日,子公司购入的货物对外销售60%,取得收入18000元,货款已收到,余下40%形成子公司年末存货。
子公司12月20日销售时:
借:银行存款 21060
贷:主营业务收入 18000
应交税费——应交增值税(销项税额)3060
借:主营业务成本 12000
贷:库存商品(20000×60%) 12000
则2007年12月31日,合并抵销分录,可有二种方法:
第一种方法,将内部销售和未实现利润(虚增的资产)抵销:
借:营业收入 20000
贷:营业成本 17600
存货(8000×30%) 2400
第二种方法,分两个步骤:
首先假设全部销售
借:营业收入 20000
贷:营业成本 20000
其次将未实现的内部销售利润抵销
借:营业成本 2400
贷:存货(8000×30%) 2400
②连续编制时,内部购进商品的抵销
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