2010《审计》：采购与付款循环的审计(7)

　　7.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定。(判断是否资本化)

　　固定资产修理费用——〉当期费用。

　　固定资产改良支出——〉固定资产账面价值(条件：增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。)超过——〉当期费用

　　(4)固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的固定资产装修项目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

　　9.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。

　　11.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。

　　14.对应计入固定资产的借款费用，应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用(借款利息、折溢价摊销、汇兑差额、辅助费用)资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确。

　　(三)固定资产——累计折旧的实质性程序

　　累计折旧的实质性程序通常包括：

　　1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

　　2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。

　　3.复核本期折旧费用的计提和分配(按类测算，按单项测算)(会计处理)：

　　(1)了解被审计单位的折旧政策是否符合规定。

　　(2)检查被审计单位折旧政策前后期是否一致。

　　(3)复核本期折旧费用的计提是否正确：

　　①已计提部分减值准备的固定资产，计提的折旧是否正确。按照《企业会计准则第4号——固定资产》的规定，已计提减值准备的固定资产的应计折旧额应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额，按账面值与尚可使用年限重新计算。

　　②已全额计提减值准备的固定资产，应停止计提折旧。

　　③因更新改造而停止使用的固定资产应该停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产正常计提折旧。

　　企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值等计提折旧。

　　在建工程达到预定可使用状态时，按工程实际成本转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，待办理竣工决算后再按实际成本调整原暂估价值，但不再调整原已计提的折旧。

　　⑦未使用、不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧。

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