2010年注会《税法》辅导:个人所得税(26)
(十)在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题
这类纳税人可能是居民纳税人,也可能是非居民纳税人,这要取决于在中国的居住时间,对其工资薪金征税时首先要加以区分。
关于工资、薪金所得来源地的确定:
个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金,不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付,均属来源于中国境内的所得。个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金,不论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付,均属于来源于中国境外的所得。
1.对中国境内无住所的个人,工资薪金所得征税规定可归纳为下表:
居住时间 |
纳税人性质 |
境内所得 |
境外所得 |
||
境内支付 |
境外支付 |
境内支付 |
境外支付 |
||
90日(或183日)以内 |
非居民 |
√ |
免税 |
× |
× |
90日(或183日)~1年 |
非居民 |
√ |
√ |
× |
× |
1~5年 |
居民 |
√ |
√ |
√ |
免税 |
5年以上 |
居民 |
√ |
√ |
√ |
√ |
(注:√代表征税,×代表不征税)
2.在中国境内无住所人员,应纳税额计算方法:
居住时间 |
税额计算公式 |
90日(或183 日)以内 |
应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数 |
90日(或183日)~1年 |
应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内工作天数÷当月天数 |
1~5年 |
应纳税额=(当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×(1-当月境外支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数÷当月天数) |
【经典例题】法国某公司派其雇员约翰来我国某企业安装、调试电器生产线,约翰于2008年7月来华,工作时间为50天,但其中8月份仅在我国居住20天。每月境内企业支付工资20000元,境外派遣单位支付工资折合人民币10000元。约翰8月份在我国应缴纳的个人所得税( )元。
A. 2118.28
B.4750.95
C. 3177.42
D.3255.75
【答案】A
【解析】
居住时间90日(或183日)以内
(1)应纳税额=(当月境内外工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数÷当月天数
应纳税所得额=30000-4800=25200(元)
(1) 应纳税额=(25200×25%-1375) ×20000÷30000×20÷31=2118.28(元)
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