2010《审计》：销售与收款循环审计(8)

　　二、营业收入的实质性程序

　　(一)营业收入的审计目标

　　审计目标一般包括：确定记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业收入记录是否完整;确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当;确定营业收入是否已记录于正确的会计期间;确定营业收入的内容是否正确;确定营业收入的披露是否恰当。

　　(二)营业收入的实质性程序(只讲要点)

　　1.获取或编制明细表

　　2.查明主营业务收入的确认原则、方法。(结合会计知识，判断被审计单位的收入确认)

　　3.选择运用实质性分析程序。

　　1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

　　(1)将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因;

　　(2)比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因;

　　(3)计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因;

　　(4)将本期重要产品的毛利率与同行业进行对比分析，检查是否存在异常;

　　(5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

　　2)确定可接受的差异额;

　　3)识别需要进一步调查的差异;

　　4)调查异常数据关系;

　　5)评估分析程序的结果。

　　7.结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未经顾客认可的巨额销售。

　　9.销售的截止测试

　　对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确。这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。

　　围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：

　　一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。

　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

　　三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

　　12.检查有无特殊的销售行为，如附有销售退回条件的商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、出口销售、售后租回等，确定恰当的审计程序进行审核。

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