2010年注册会计师考试《税法》点评
2010年注册会计师考试已经结束,下面就此次税法考试的特点进行点评。
一、2010年税法考试题型题量调整
(一)2010年税法考试题型调整
2010年税法考试包括四种题型:单项选择题、多项选择题、计算分析题和综合题。此次考试计算题题型调整为计算分析题,2010年计算分析题题型名称虽然发生变化但是仍然以计算题方式出题,没有本质变化,但是提醒考生以后税法考试可能会在计算分析题中出现简答方式的计算题。
(二)2010年税法考试题量调整
2010年税法考试客观题40道题,主观题7道题,试题总数没有变化。但是多选题分值发生调整,2010年多选题每小题l分,共20分,但是2009年多选题每小题1.5分,共30分。可见,客观题由2009年的50分调整为2010年的40分。因为多选题一直是考生最容易失分的题型,所以2010年多选题分值下降对考生来讲是有利的。
2010年税法考试计算分析题共4小题,每小题5分,共20分,而2009年计算题共5小题,每小题6分,共30分。可见,计算题分析题分值下降。计算分析题属于考生比较容易得分的题型,但是今年分值下降,对考生来讲是不利的。
2010年税法考试综合题共3小题,第1小题和第2小题各12分,第3小题16分,共40分。2009年综合题共2小题,每小题10分,共20分。可见,综合题分值上升。综合题的难度是最大的,今年分值上升了20分,对考生来讲难度加大。
从2010年税法考试题型题量调整来看,总体难度在提高,要求考生具有较高的综合判断能力。
二、考点分析
(一) 2010年教材变化内容在考试中有所体现
2010年教材新增内容较多,在此次考试中有所体现:
例如单选题第20题考查企业所得税法房地产开发企业销售收入实现的有关规定,
20.下列各项中,符合房地产开发企业销售收入实现有关规定的是( )。
A.采取银行按揭方式销售开发产品的,其首付款应于实际收到日确认收入实现
B.采取支付手续费方式销售开发产品的,以代销方取得销售收入日确认收入实现
C.采取视同买断方式委托销售开发产品的,以受托方取得销售收入日确认收入实现
D.采取分期收款方式销售开发产品的,付款方早于合同日付款的按合同日确认收入实现
【答案】A
多选题第1题考查第一章税法原则的有关规定
1.下列关于税法原则的表述中,正确的有( )。
A.新法优予旧法原则属于税法的适用原则
B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定,这体现了税收法定原则
C.税法的原则反映税收活动的根本属性,包括税法基本原则和税法适用原则
D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力
【答案】ABCD
多选题第4题考查企业所得税法转让定价的有关规定
4.下列关于转让定价和转让定价税制的表述中,正确的有( )。
A.利用转让定价在跨国关联企业之间进行收入费用分配以及利润的转移是跨国公司国际避税最常用的手段之一
B.世界转让定价税制发展的一个重要趋势是从事先约定向事后调整延伸,预约定价协议的实施范围开始缩小
C.转让定价税制适用于国内公司与国外关联公司间的商品交易、资产转让、提供劳务和贷款等行为,不适用于个人
D.转让定价税制不仅适用于国内母公司或子公司同它设立在国外的子、母公司间的交易,也适用于形式上通过第三者中介,而实质上是关联公司间的交易
【答案】ACD
多选题第19题考查土地增值税税法中清算审核的主要方法
19.土地增值税清算审核的主要方法有( )。
A.案头审核 B.定期审核 C.分期审核 D.实地审核
【答案】AD
这些内容都是2010年教材新增加的内容,教师在基础班、习题班和最后的串讲班中都讲解过。所以对听过辅导的考生而言还是容易得分的。
(二) 流转税和所得税仍然是考试重点
2010年税法考试在增值税法一章分值高达20分,消费税法一章分值7分,营业税法一章7分,企业所得税法一章分值20分,个人所得税法一章分值14分。流转税和所得税分值合计达到68分,是考试的重点,这一点与历年考试特点相同。
另外,虽然企业所得税法一章增加很多内容,但是正如老师考前预测,这些新增内容不是企业所得税的重点,考生应当把主要精力放在企业所得税的计算上。今年企业所得税法新增内容仅考了2.5分,而这两处考点老师在授课时反复强调,所以考生如果按照老师的要求复习,会节省很多时间。
计算题第一题是一道资源税和增值税结合考题,在习题班和冲刺班老师给考生讲解过两道基本相同的例题,对考生来讲问题不大。
1.位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人,2010年1月发生以下业务;
(1)购进挖掘机一台,获得的增值税专用发票上注明的价款为60万元。增值税税款为10.2万元。支付运费4万元,取得公路内河货运发票。
(2)购进低值易耗品,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。
(3)开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨,每吨不含税单价500元,购销合同约定,本月应收取1/3的价款,但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元,取得公路内河货运发票。
(4)为职工宿舍供暖,使用本月开采的原煤200吨;另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。
(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米,取得不含销售额25万元。
(6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善而丢失。
(说明,相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨,天然气资源税税额为10元/千立方米。)
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算该企业当月的增值税进项税额。
(2)计算该企业当月的增值税销项税额。
(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。
(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。
(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
计算题第四题是一道土地增值税的计算题,在基础班、习题班和冲刺班老师给考生讲解过类似的例题,考生应当得全分。
4.某房地产开发公司于2009年1月受让一宗土地使用权,根据转让合同支付转让方地价款6000万元,当月办好土地使用权权属证书。2009年2月至2010年3月中旬该房地产开发公司将受让土地70%(其余30%尚未使用)的面积开发建造一栋写字楼。在开发过程中,根据建筑承包合同支付给建筑公司的劳务费和材料费共计5800万元;发生的利息费用为300万元,不高于同期限贷款利率并能提供金融机构的证明。3月下旬该公司将开发建造的写字楼总面积的20%转为公司的固定资产并用于对外出租,其余部分对外销售。2010年4月~6月该公司取得租金收入共计60万元,销售部分全部售完,共计取得销售收入14000万元。该公司在写字楼开发和销售过程中,共计发生管理费用800万元、销售费用400万元。
(说明:该公司适用的城市维护建设税税率为7%;教育费附加征收率为3%;契税税率为3%;其他开发费用扣除比例为5%.)
要求:根据上述资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数。
(1)计算该房地产开发公司2010年4月~6月共计应缴纳的营业税。
(2)计算该房地产开发公司2010年4月~6月共计应缴纳的城建税和教育费附加。
(3)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的土地成本。
(4)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发成本。
(5)计算该房地产开发公司的土地增值税时应扣除的开发费用。
(6)计算该房地产开发公司销售写字楼土地增值税的增值额。
(7)计算该房地产开发公司销售写字楼应缴纳的土地增值税。
综合题第二题是一道个人所得税的计算题,在习题班和冲刺班老师讲解过个人所得税各种题型,这道题没有超出老师的例题范围,所以考生应当得全分。
2.中国公民王某就职于国内A上市公司,2010年收入情况如下:
(1)1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租,每月收取租金3800元。1月因收生间漏水发生修缮费用1200元,已取得合法有效的支出凭证。
(2)在国内另一家公司担任独立董事,3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。
(3)3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。
(4)4月取得上年度一次性奖金36000元,王某当月的工资为4500元。
(5)5月赴国外进行技术交流期间,在甲国演讲取得收入折合人民币12000元,在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元,分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元。
(6)5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术,取得收入40000元。适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动当即从中捐赠20000元,同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元,均取得了相关捐赠证明。
(7)6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同,合同规定从6月起每周六为该培训中心授课1次,每次报酬为1200元。6月份为培训中心授课4次。
(8)7月转让国内C上市公司股票,取得15320.60元,同月转让在中国香港证券交易所上市的某境外上市公司股票,取得转让净所得折合人民币180000元,在境外未缴纳税款。
(9)8月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作,合同期内作为该外商投资企业雇员,每月从该外商投资企业取得薪金18000元,同时每月取得派遣公司发给的工资4500元。
(10)A上市公司于2010年11月与王某签订了解除劳动关系协议,A上市公司一次性支付已在本公司任职8年的王某经济补偿金115000元(A上市公司所在地上年职工平均工资25000元)。
要求:根据以上资料,按照下列序号计算回答问题,每问需计算合计数。
(1)计算王某1-2月出租房屋应缴纳的个人所得税(不考虑其他税费)。
(2)计算王某3月取得的独立董事津贴应缴纳的个人所得税。
(3)计算王某3月取得的红利应缴纳的个人所得税。
(4)计算王某4月取得全年一次性奖金应当缴纳的个人所得税。
(5)计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税。
(6)计算某民营企业5月支付王某技术开发费应代扣代缴的个人所得税。
(7)计算培训中心6月支付王某授课费应代扣代缴的个人所得税。
(8)计算王某7月转让境内和境外上市公司股票应缴纳的个人所得税。
(9)计算王某8月从外资企业取得收入时应由外资企业扣缴的个人所得税。
(10)计算王某8月从派遣单位取得工资收入时应由派遣单位扣缴的个人所得税。
(11)计算公司11月支付王某一次性经济补偿金应代扣代缴的个人所得税。
级数
|
全月应纳税所得额
|
税率(%)
|
1
|
不超过500元
|
5
|
2
|
超过500元至2000元的部分
|
10
|
3
|
超过2000元至5000元的部分
|
15
|
4
|
超过5000元至50000元的部分
|
20
|
5
|
超过20000元至40000元的部分
|
25
|
6
|
超过40000元至60000元的部分
|
30
|
7
|
超过60000元至80000元的部分
|
35
|
8
|
超过80000元至100000元的部分
|
40
|
9
|
超过100000元的部分
|
45
|
综合题第三题是一道企业所得税的计算题,所有考点在考前均已讲解,所以考生应当容易得分。
3.某摩托车生产企业为增值税一般纳税人,企业有固定资产价值18000万元(其中生产经营使用的房产值为12000万元),生产经营占地面积80000平方米。2009年发生以下业务:
(1)全年生产两李万才摩托车200 000辆,每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车190000辆,销售合同记载取得不含税销售收入87 400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货,运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。
(2)全年生产三轮摩托车30 000辆,每辆生产成本0.22万元、市场不含税销售价0.36万元。全年销售三轮摩托车28000辆,销售合同记载取得不含税销售收入10 080万元。
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票,购货合同记载支付材料价款共计35 000万元、增值税进项税额5 950万元。运输合同记载支付运输公司的运输费用1 100万元,取得运输公司开具的公路内河运输发票。
(4)全年发生管理费用11 000万元(其中含业务招待费用900万元,新技术研究开发费用800万元,支付其他企业管理费300万元;不含印花税和房产税)、销售费用7 600万元、财务费用2 100万元。
(5)全年发生营业外支出3 600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元;因管理不善库存原材料损失618.6万元,其中含运费成本18.6万元)。
(6)6月10日,取得直接投资境内居民企业分配的股息收入130万元,已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15%.
(7)8月20日,取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票,注明材料金额30万元、增值税5.1万元。
(8)10月6日,该摩托车生产企业合并一家小型股份公司,股份公司全部资产公允价值为5 700万元、全部负债为3 200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。全并时摩托车生产企业给股份公司的无觅处权支付额为2 300万元、银行存款200万元。该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行。
(9)12月20日,取得到期的国债利息收入90万元(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%);取得直接投资境外公司分配的股息收入170万元,已知该股息收入在境外承担的总税负为15%.
(10)2009年度,该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下:
①增值税=(87 400+10 080)×17%-5 950-1 100×7%
=16 571.6-5 950-77
=10 544.6万元
② 消费税=(87 400+10 080)×10%=9 748万元
③城建税、教育税附加=(10 544.6+9 748)×(7%+3%)=2 029.26万元
④城镇土地使用税=80 000×4÷10 000=32万元
⑤企业所得税:
应纳税所得额=87 400+468+10 080-190 000×0.28-28 000×0.22-11 000
-7 600-2 100-3 600+130+170+90-9 748-2 029.26
=2 900.74万元
企业所税=(2 900.74-620)-7 60025%=570.19万元
(说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%、计算房产税房产余值的扣除比例20%、城镇土地使用税每平方米4元、企业所得税税率25%.)
要求:根据上述资料,回答下列问题(涉及计算的,请列出计算步骤)。
(1)分别指出企业自行计算缴纳税款(企业所得税除外)的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的各种税款(企业所得税除外)。
(2)计算企业2009年度实现的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得部计算的错误之处,简单说明理由,并计算应补(退)的企业所得税。
应当相信通过自己辛勤的努力一定会通过注册会计师税法考试的!
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