2011注册会计师《会计》讲义：第十四章(2)

　　二、非货币性资产交换的会计处理 $lesson$

　　1.换入资产以公允价值入账的会计处理

　　非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。应注意三种情况：

　　(1)不存在补价时，换入资产按照公允价值入账，换出资产作为销售处理。比如，换出的是库存商品，应将其作为库存商品销售出去，应计入主营业务收入;如果换出的是原材料，则计入其他业务收入;如果换出的是固定资产或无形资产，则计入营业外收入或营业外支出;换出的是投资，则计入投资收益。

　　(2)存在补价时，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换出资产作为销售处理;收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，换出资产作为销售处理。

　　(3)在换入多种资产情况下，按如下方法处理：

　　①资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换入资产的公允价值总额更可靠。各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　②资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配，确定各项换入资产的成本。

　　③资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。在这种情况下，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额为基础确定，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配确定各项换入资产的成本。

　　【例2】说明换出库存商品、换入原材料

　　甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元;换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元(假设运费不抵扣增值税)。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　借：原材料 111(110+1)(公允价值)

　　应交税费―应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：主营业务收入 110

　　应交税费―应交增值税(销项税额)(110×17%)18.7

　　银行存款(运费，无抵扣) 1

　　借：主营业务成本 100

　　存货跌价准备 20

　　贷：库存商品 120

　　【例3】说明换出设备、换入汽车

　　甲公司以一台设备换入乙公司的4辆汽车。换出设备的账面原值为130万元，已提折旧50万元，净值80万元，公允价值70万元;换入汽车的账面原值为100万元，已提折旧15万元，净值85万元，公允价值为80万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金10万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。

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