2011注册会计师《税法》讲义：第十二章(12)

　　12.劳动保护费 $lesson$

　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　13.公益性捐赠支出

　　(1)公益性捐赠含义：

　　这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。

　　是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　(2)公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　【经典例题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少?

　　【答案】

　　其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36(万元)

　　承认其实际发生的30万元公益性捐赠支出;直接给灾民的10万元不符合公益性捐赠的条件。

　　该企业当年捐赠支出纳税调整金额为10万元

　　【经典例题】某商业企业2008年度实现会计利润总额40万元，经注册会计师(税务师)审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：

　　(1)扣除限额;

　　(2)允许税前扣除的公益性捐赠额;

　　(3)该企业应缴纳的企业所得税。

　　【答案】计算步骤：

　　1/实发数=10万元

　　2/扣除限额=40×12%=4.8(万元);

　　3/允许税前扣除额=4.8(万元);

　　4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)

　　5/应纳税所得额=40+5.2=45.2(万元)

　　6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3(万元)

　　14.有关资产的费用

　　(1)企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除;

　　(2)企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。

　　15.总机构分摊的费用

　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

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