2011注册会计师《会计》讲义:第二十一章(6)
五、售后租回会计处理 $lesson$
1.承租人和出租人应当根据相关规定,将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。
2.售后租回交易认定为融资租赁的,售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。
【例4】 2007年1月1日甲公司将一台账面价值为390万元的全新生产设备出售给乙企业(该设备的公允价值为400万元),取得收入425万元,存入银行。同时又从乙公司租回该设备。
设备可使用年限为3年,双方协商,租期3年,每年在年末支付租金150万元。到期时,预计设备的公允价值为20万元,甲企业担保的资产余值为0万元。到期时,设备归还出租方。本租赁合同属于不可撤消合同。
假设甲公司对该设备采用直线法计提折旧,按实际利率法分摊未确认融资费用,在签订合同时发生手续费、律师费等10.72万元。甲公司的账务处理是:
(1)2007年1月1日,出售设备时
借:固定资产清理 390
贷:固定资产 390
借:银行存款 425
贷:固定资产清理 390
递延收益 35
(2)2007年1月1日,租入设备时
租赁资产在租赁开始日的公允价值为400万元,同时从例1可知,最低租赁付款额的现值为384.28万元,根据孰低原则,租入资产的入账价值为384.28万元,在2007年1月1日账务处理如下:
借:固定资产――融资租入固定资产 384.28
未确认融资费用 65.72
贷:长期应付款――应付融资租赁款 450
(3)支付初始直接费用
借:固定资产――融资租入固定资产 10.72
贷:银行存款 10.72
(4)2007年末摊销未确认融资费用
借:财务费用 32.01
贷:未确认融资费用 32.01
2008年末和2009年末会计处理同上,确认的融资费用分别为22.18万元和11.53万元。
(5)每年末支付租金
在2007年12月31日支付租金时:
借:长期应付款 150
贷:银行存款 150
2008年末和2009年末会计处理同上。
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