2011年注会《审计》讲义：第二十五章(6)

　　二、截至审计报告日发生的事项

　　(一)主动识别第一时段期后事项

　　注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。

　　(二)用以识别期后事项的审计程序

　　时间：注册会计师应当尽量在接近审计报告日实施审计程序。

　　用以识别第一时段期后事项的审计程序通常包括：

　　1.复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序;

　　2.查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项;

　　3.查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告;

　　4.向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项;

　　5.向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。

　　(三)知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑

　　1.如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。

　　2.如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。

　　三、截至财务报表报出日前发现的事实

　　(一)被动识别第二时段期后事项

　　在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。

　　(二)知悉第二时段期后事项时的考虑

　　在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。

　　如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的：

　　1.管理层修改财务报表时的处理

　　①根据具体情况实施必要的审计程序

　　②针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。

　　新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。

　　2.管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理

　　注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　3.管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理

　　①注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。

　　②如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。

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