2011年《会计》金融资产复习资料(3)

　　(二)交易性金融的会计处理

　　交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤：

　　1.取得时

　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

　　企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。

　　2.持有期间

　　持有期间有二件事：收到现金股利或利息和期末计量。

　　(1)在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益;借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。

　　(2) 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。账务处理是：公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

　　3.处置时

　　处置交易性金融资产，关键是确定转让损益。处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。账务处理是：按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目(目的是将未实现收益转为已实现收益)。

　　【例1】购入股票作为交易性金融资产

　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：

　　①2009年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产――成本 100

　　投资收益 0.2

　　贷：银行存款 100.2

　　②2009年末，该股票收盘价为108万元：

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 8

　　贷：公允价值变动损益 8(未实现)

　　③2010年1月15日处置，收到110万元

　　借：银行存款 110

　　公允价值变动损益 8

　　贷：交易性金融资产――成本 100

　　――公允价值变动 8

　　投资收益 (110-100) 10(已实现)

　　【例2】购入债券作为交易性金融资产

　　2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元;

　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

　　(3)2007年7月5日，收到该债券上半年利息;

　　(4)2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息;

　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 (含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

　　甲企业的账务处理如下：

　　(1)2007年1月1日，购入债券

　　借：交易性金融资产――成本 1000000

　　应收利息 20000

　　投资收益 20000

　　贷：银行存款(102万+2万) 1040000

　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息

　　借：银行存款 20000

　　贷：应收利息 20000

　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)

　　借：交易性金融资产――公允价值变动 150000

　　贷：公允价值变动损益(115万-100万) 150000

　　借：应收利息 20000

　　贷：投资收益(100万×4%÷2) 20000

　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息

　　借：银行存款 20000

　　贷：应收利息 20000

　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益(下半年利息收入)

　　借：公允价值变动损益(110万-115万) 50000

　　贷：交易性金融资产――公允价值变动 50000

　　借：应收利息 20000

　　贷：投资收益 20000

　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息

　　借：银行存款 20000

　　贷：应收利息 20000

　　(7)2008年3月31日，将该债券予以出售

　　借：应收利息 10000

　　贷：投资收益(100万×4%÷4) 10000

　　借：银行存款 10000

　　贷：应收利息 10000

　　借：银行存款(118万-1万) 1170000

　　公允价值变动损益 100000

　　贷：交易性金融资产――成本 1000000

　　――公允价值变动 100000

　　投资收益 170000

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