2011年注会《审计》讲义：第二十六章(9)

　　三、对事实的重大错报

　　(一)对事实的重大错报的含义

　　对事实的重大错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报。

　　(二)注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施

　　1.注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施，注册会计师应当与管理层讨论该事项。

　　2.如果仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等第三方的意见，并考虑收到的咨询意见。

　　(三)确定其他信息存在对事实的重大错报时的措施 (递进)

　　1.提请修改存在对事实的重大错报的其他信息

　　2.向治理层书面说明注册会计师的关注。，由于该错报与已审计财务报表无关，注册会计师不能因此对并未发现有重大错报的已审计财务报表发表保留意见或否定意见，而只能将该事项以书面形式告知被审计单位。

　　3.征询法律意见。基于谨慎考虑，注册会计师通常应当同时征询法律意见，了解该项对事实的重大错报的存在是否会使注册会计师陷入法律诉讼事件，是否需要采取不出具审计报告或解除业务约定等措施。

　　四、审计报告日后获取的其他信息

　　(一)尽早阅读所有其他信息

　　(二)发现重大不一致或注意到对事实的重大错报时的措施

　　1.确定是否需要修改已审计财务报表或其他信息

　　2.需要修改已审计财务报表时的措施(与教材期后事项处理相同)

　　(1)审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实

　　①如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。(无需强调事项段)

　　②如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。

　　③如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。

　　(2)财务报表报出后发现的事实

　　①如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当对修改后的财务报表出具新的审计报告。(强调事项段)

　　②如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层。注册会计师采取的措施取决于其自身的权利、义务以及征询的法律意见。

　　③如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。

　　3.需要修改其他信息时的措施

　　(1)被审计单位同意修改时的措施。

　　审计程序可能包括复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计报告及其他信息的人士了解所作的修改。

　　(2)管理层拒绝修改时的措施。

　　注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见。

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