当前位置: 首页 > 注册会计师 > 注册会计师备考资料 > 注会 会计 辅导之:债务重组的会计处理(3)

注会 会计 辅导之:债务重组的会计处理(3)

更新时间:2011-07-27 09:22:06 来源:|0 浏览0收藏0

注册会计师报名、考试、查分时间 免费短信提醒

地区

获取验证 立即预约

请填写图片验证码后获取短信验证码

看不清楚,换张图片

免费获取短信验证码

  3.将债务转为资本

  (1)将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额(即债务重组利得),计入当期营业外收入。

  (2)对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与所转股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外支出。

  【例5】 甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月10日进行债务重组。甲公司将债务转为资本,债务转为资本后,乙公司所占份额为甲公司注册资本100万元的40%,该份额的公允价值为46万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理:

  借:应付账款 50

  贷:实收资本(100×40%) 40

  资本公积――资本溢价(46-40) 6

  营业外收入――债务重组利得(50-46)4

  (2)乙公司(债权人)的会计处理:

  借:长期股权投资――甲公司 46

  坏账准备 2

  营业外支出――债务重组损失 2

  贷:应收账款 50

  4.修改其他债务条件

  (1)修改其他债务条件的(即延期还款),债务人应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额,确认为债务重组利得计入营业外收入。

  应注意的是,以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额,该或有应付金额符合《企业会计准则第13 号――或有事项》中有关预计负债确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。

  比如,债务重组协议规定,债务人在债务重组后一定时间里,其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等),债务人需要向债权人额外支付一定金额,债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件的,应当将该或有应付金额确认为预计负债。

  (2)债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值。重组债权的账面余额与重组后的债权的账面价值之间的差额,计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期营业外支出。

  应注意的是,如果债权人存在或有应收金额,因或有应收金额属于或有资产,而根据《企业会计准则第13 号――或有事项》的规定,或有资产不予确认,因此债权人不应确认或有应收金额。

  【例6】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年10月10日进行债务重组。经双方协商,甲公司在一年后支付42万元。乙公司对应收账款已计提坏账准备3万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理

  借:应付账款 50

  贷:应付账款――债务重组 42

  营业外收入――债务重组利得 8

  ②乙公司(债权人)的会计处理

  借:应收账款――债务重组 42(公允价值)

  坏账准备 3

  营业外支出――债务重组损失5

  贷:应收账款 50

    2011年注册会计师考试报名汇总

    2011年注册会计师考试大纲汇总

    2010年注册会计师学员考后交流

    2011注册会计师网上辅导招生简章

环球网校注册会计师频道  环球网校注册会计师论坛  环球网校财会之家博客

分享到: 编辑:环球网校

资料下载 精选课程 老师直播 真题练习

注册会计师资格查询

注册会计师历年真题下载 更多

注册会计师每日一练 打卡日历

0
累计打卡
0
打卡人数
去打卡

预计用时3分钟

注册会计师各地入口
环球网校移动课堂APP 直播、听课。职达未来!

安卓版

下载

iPhone版

下载

返回顶部