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注会 会计 辅导之:债务重组的会计处理(5)

更新时间:2011-07-27 09:23:49 来源:|0 浏览0收藏0

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  5.混合重组的会计处理

  (1)债务重组以现金清偿债务、非现金清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的,债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值;涉及延期还款的还应减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。

  通俗地说,就是将重组债务的账面价值减去债务重组日抵债资产的公允价值,再减去将来应付的金额,其差额计入当期损益。同时将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。

  (2)债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再减去将来应收金额,再减去已计提的坏账准备,其差额计入当期损益。

  【例8】甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财务困难无法归还,2007年12月10日进行债务重组。

  重组协议规定,甲公司用银行存款清偿10万元;另外用一辆汽车抵偿债务,该汽车原值15万元,已提折旧5万元,公允价值9万元,未计提固定资产减值准备;同时约定,1年后再支付25万元。甲公司已按债务重组协议将资产交付了乙公司。假设乙公司对应收账款已计提坏账准备5万元。

  ①甲公司(债务人)的会计处理

  借:固定资产清理 10

  累计折旧 5

  贷:固定资产 15

  借:应付账款 50

  营业外支出――资产转让损失(10-9)1

  贷:银行存款 10

  固定资产清理 10

  应付账款――债务重组 25

  营业外收入――债务重组利得(50-10-9-25)6

  ②乙公司(债权人)的会计处理

  借:银行存款 10

  固定资产 9(公允价值)

  应收账款――债务重组 25

  坏账准备 5

  营业外支出――债务重组损失 1

  贷:应收账款 50

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